Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Января 2014 в 11:13, реферат
Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательными актами. Но не является заменой проверок, проводимых уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РК.
Инициативный аудит – проводится по решению экономического субъекта.
В данной работе будут рассмотрены вопросы аудита основных средств.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 4
1.1 Общие понятия аудита по движению основных средств ….………………4
1.2 Основные цели и задачи аудита по движению основных средств ….……7
2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………….11
2.1 Аудит проведения оценки основных средств 11
2.2 Аудит поступления основных средств 12
2.3 Аудит износа и амортизации основных средств 14
2.4 Аудит выбытия основных средств 18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 20
В целях избежания ошибок при аренде также необходимо учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором. Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании срока аренды; остаточная стоимость основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.
Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В МСФО отмечается: «Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».
В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающего остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.
В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.
Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.
Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.
Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.
Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод суммы чисел» (кумулятивный).
Метод уменьшающего остатка основан на том, что амортизация начисляется всегда в постоянном проценте, но каждый год от суммы балансовой (остаточной) стоимости.
При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.
Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности — путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств — путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.
При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.
Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности — данные инвентарной карточки (ф. № ДА-2), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет по начислению амортизации (износа) основных средств. В течении года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.
Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
— отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;
— с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
— неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.
При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.
Для учета амортизации и накопления суммы износа основных средств в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета подраздела 2420 «Износ основных средств», где имеются следующие счета по учету износа отдельных объектов основных средств: 2421 «Износ зданий и сооружений», 2422 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», 2423 «Износ транспортных средств», 2424 «Износ — прочие». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу пассивные, регулирующие, по кредиту их отражают остатки, накопления сумм износа объектов основных средств, которые числятся на счетах: 2411 «Здания и сооружения», 2412 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2413 «Транспортные средства», 2414 «Прочие». По дебету соответствующие счетов: 2420 подраздела «Износ основных средств» отражается списание сумм накопленного износа.
Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете выбытия основных средств, которые списываются с баланса предприятия в результате: реализации; передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий; безвозмездной передачи; обмена; ликвидации; списания недостачи или порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.
Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств», в котором отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.
В заключение хотелось бы
осветить такой вопрос как проверка
эффективности использования
Проверив правильность отражения хозяйственных операций по учету основных средств, аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, обобщающим показателем которой является фондоотдача. Он должен проверить, исследуется ли этот показатель за ряд лет, разработан и осуществлен ли комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и т.д.); как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их загрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.
Кроме того, аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей. При наличии таких фактов следует также установить, взималась ли плата с этих лиц за пользование имуществом.
Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамики основных фондов, показателей, характеризующих техническое состояние их (коэффициентов износа, годности, обновления), на определении эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается как экстенсивным, так и интенсивным путем. На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов, аудитор делает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использованию резервов повышения фондоотдачи.