Аудит операций с ценными бумагами

4. Проверка расчетов по векселям  выданным и полученным

5. Проверка полноты и точности  регистрации документов в учетных  регистрах

6. Проверка правильности отнесения  векселей на счета бухгалтерского  учета

7. Проверка правильности учета  процентов, дисконтов по векселям

8. Проверка соответствия данных  аналитического учета векселей и расчетов по ним с данными синтетического учета

9. Проверка наличия векселей  на дату аудиторской проверки

10. Проверка формирования бухгалтерской  отчетности

После проведения процедур аудита, предусмотренных в программе аудиторской программы учета векселей, составляется отчет о проверке правильности учета векселей, а также аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Методика проведения аудиторской проверки операций с акциями

 

Цель аудита операций с собственными акциями (долями) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров ОАО для их последующей перепродажи (аннулирования) или доли участника ООО, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Информационные источники для проведения аудита операций с акциями:

- учетная политика предприятия;

- инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

- учредительные документы;

- регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала;

- первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.);

- организационные документы: свидетельство о государственной регистрации;

- приказы и распоряжения;

- переписка с учредителями и акционерами;

- протоколы  собраний учредителей, акционеров;

- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

- реестр акционеров;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В ходе процедуры проверки операций с собственными акциями, аудитор устанавливает следующие моменты:

1. Соответствие положениям нормативных актов учета операций с собственными акциями (долей в уставном капитале).

2. Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 81 "Собственные акции (доли)" данным главной книги и баланса.

3. Соответствие положениям нормативных актов корреспонденции счетов по счету 81 "Собственные акции (доли).

Порядок проведения аудита операций с собственными акциями (долями) включает следующие этапы :

1. Проверка соответствия данных аналитического учета собственных акций (долей) с оборотами и остатками синтетического учета

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (счет 81).

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 81.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского  учета собственных акций (долей) с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета собственных акций (долей) (81) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской  отчетности на начало и конец  отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета собственных акций (долей);

- проверка операций по выкупу  собственных акций (долей).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке выкупа собственных акций (долей) и отражения их в бухгалтерском учете.

3. Проверка операций по перепродаже  собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке перепродаже собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

4. Проверка операций по аннулированию  собственных акций

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке аннулирования собственных акций и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит операций с облигациями

 

Основными нормативными документами, используемыми при аудите операций с облигациями являются:

1.Федеральный закон "О Рынке  ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ;

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

3. Федеральный закон "О переводном  и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 15/2008) "Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам";

5. Гражданский кодекс РФ.

При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской проверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг, порядок их погашения.

При проведении аудита операций с облигациями целесообразно провести следующие контрольные процедуры:

1. Ознакомление с рабочим планом счетов и проверка соответствия применяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.

2. Проверка правильности ведения аналитического учета по счетам 66,67:

3. Ознакомление с учетной политикой в части:

- порядка учета (и списания) дополнительных затрат;

- варианта учета (способов начисления  и распределения) расходов по  заемным обязательствам.

4. Проверка соблюдения требований о проведении инвентаризации расчетов.

5. Ознакомление с правилами документооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационного займа

6. Проверка соблюдения законодательства.

Процедуры проверки:

1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.

Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только в случаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности, право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам СТ. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью - СТ. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при соблюдении установленных данными документами ограничений.

2. Проверить раскрытие информации  о выпуске облигаций.

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и ее держателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь в части, не противоречащей специальному законодательс1ВУ. Облигация - эмиссионная ценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценных бумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях.

3. Проверить наличие документов  и их соответствие требованиям специального законодательства по несению расходов обслуживания облигационного займа.

Проверка правильности отражения операции в бухгалтерском учете. (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение):

Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов:

изучить состав затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

проверить правильность квалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете;

проверить правильность отражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетах бухгалтерского учета.

Проверка правильности формирования отдельных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):

1. Проверить соблюдение следующих  требований нормативных документов  при раскрытии информации в  бухгалтерской отчетности:

2. Проверить соблюдение требований нормативных документов при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе проверки операций с ценными бумагами по существу аудитор оценивает правильность ведения бухгалтерского учета операций по приобретению, движению, выбытию ценных бумаг, а также по начислению и получению доходов от владения ценными бумагами.

На заключительном этапе проверки проверяющими определяется степень искажения информации, содержащейся в отчетности и отражающей информацию о ценных бумагах, и выносится заключение о достоверности представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля ценных бумаг должна охватывать все виды ценных бумаг (акции, векселя, облигации и др.), а также все виды операций с ними (приобретение ценных бумаг, выбытие ценных бумаг и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ: Часть  первая.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ

4. Федеральный закон "О Рынке ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ

5. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ

6. Положение по бухгалтерскому учету "Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

7. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)

8. "Об утверждении Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации" 14 августа 2002 года N 32/пс.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб: Питер, 2013 – 384 с.

10. Основы аудита: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. – М.: Издательский дом БИНФА- 2011 – 189 с.

11. Шермет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2012 – 352 с.