Аудит операций с ценными бумагами

Аудит операций с ценными бумагами

Содержание

 

Введение 2

1. Понятие  и виды ценных бумаг 4

2. Профессиональные  участники рынка ценных бумаг 6

3. Аудит  операций с векселями 9

4. Методика проведения аудиторской  проверки операций с акциями 11

5. Аудит операций с облигациями 15

Заключение 18

Список литературы 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность - необходимый элемент рыночной экономики, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования капитала на рынке и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки имеет важное значение даже в необязательных случаях.

В рыночных условиях организации, банки, предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. «Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию, достоверность которой подтверждается аудитором» [9; стр. 11].

Собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в учете и отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства со стороны независимых экспертов необходимо также государственным органам для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Рыночные отношения в нашей стране диктуют определенные условия в хозяйственном обороте, в том числе и в сфере использования ценных бумаг. Предприятия в России вкладывают свободные денежные средства в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и заемных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков. Наряду с этим возникает необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности, отражающей операции с ценными бумагами, что достигается путем проведения аудита, так как в соответствии с положениями Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1). На основании вышесказанного аудит операций с ценными бумагами является актуальной темой в условиях современности.

Целью работы является изучение процесса проведения аудита операций с ценными бумагами, определить значение данного аудита и его сущность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды ценных бумаг

 

Ценные бумаги – это документы, выражающие право собственности их владельца на какое-либо имущество или деньги.

Существуют следующие виды ценных бумаг.

Акция – вид ценной бумаги, выпускаемой акционерным обществом. Она свидетельствует о внесении определенных средств в имущество акционерного общества и удостоверяет право сосбвтенности ее владельца на долю в уставном капитале. Акция дает ее владельцу право на получение части прибыли (дивиденда( от деятельности акционерного общества и на участие в управлении им.

Облигация представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающую обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента. Если иное не установлено условиями выпуска. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. В отличие от акций облигации хозяйствующих субъектов не дают их владельцам права на участие в управлении акционерным обществом, но тем не менее является привлекательным средством вложения временно свободных средств.

Вексель - это ценная бумага, определяющая отношения займа, которая содержит обязательство выплатить заемщику указанную в векселе сумму. Вексель может быть простым и переводным. Простой вексель должен содержать все необходимые реквизиты (наименование, указание срока и места платежа и т.д.). Переводной вексель при наличии тех же реквизитов может быть передан другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента). Эти положения закреплены в Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе., действующей на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Независимо от вида вексель должен быть составлен только на бумажном носителе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг

 

Профессиональные участники рынка ценных бумаг это юридические лица, в том числе кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 2 Закона N 39-ФЗ. К видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся:

- брокерская  деятельность;

- дилерская  деятельность;

- деятельность  по управлению ценными бумагами;

- деятельность  по определению взаимных обязательств (клиринг);

- депозитарная  деятельность;

- деятельность  по ведению реестра владельцев  ценных бумаг;

- деятельность  по организации торговли на  рынке ценных бумаг.

Брокерской деятельностью согласно статье 3 Закона N 39-ФЗ признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Брокер - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность.

Дилерской деятельностью в соответствии со статьей 4 Закона N 39-ФЗ признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Дилер - это профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, а также государственная корпорация, если для нее возможность осуществления дилерской деятельности установлена федеральным законом, на основании которого она создана. В соответствии со статьей 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

Деятельность по управлению ценными бумагами согласно статье 5 Закона N 39-ФЗ это деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами утвержден Приказом Федеральный службы по финансовым рынкам от 3 апреля 2007 года N 07-37/пз-н "Об утверждении Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами".

Управляющий - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, причем при осуществлении такой деятельности он обязан указывать, что действует в качестве управляющего.

Деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг) на основании статьи 6 Закона N 39-ФЗ это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.

Положение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг утверждено постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 14 августа 2002 года N 32/пс "Об утверждении Положения о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации".

Депозитарная деятельность согласно статье 7 Закона N 39-ФЗ это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги.

Профессиональный участник ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, называется депозитарием. Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.

Депозитарий выполняет достаточно много операций, среди которых можно выделить услуги по хранению сертификатов ценных бумаг, услуги по учету прав на ценные бумаги, расчеты по сделкам с ценными бумагами, услуги по выплате дивидендов, прочие услуги.

Деятельностью по ведению реестра владельцев ценных бумаг в соответствии со статьей 8 Закона N 39-ФЗ признаются сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Регистратор (реестродержатель) - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг на основании договора с эмитентом. Регистратор осуществляет сбор, хранение и передачу документов и информации о лицевых счетах зарегистрированных лиц.

Наиболее многочисленную группу участников фондового рынка представляют эмитенты и инвесторы.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими. Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов. Источниками заемного капитала обычно выступают банки и фондовый рынок. Банки могут предоставить кредитные ресурсы, а фондовый рынок предлагает возможности по привлечению заемных средств путем выпуска облигаций и прочих долговых финансовых инструментов.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, обладающее свободными денежными средствами и приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет для целей накопления, сбережения или перераспределения этих ресурсов.

Деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг на основании статьи 9 Закона N 39-ФЗ признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, перечисленные нами выше, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, что установлено статьей 39 Закона РФ N 39-ФЗ.

Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется тремя видами лицензий:

- лицензией  профессионального участника рынка ценных бумаг;

- лицензией  на осуществление деятельности  по ведению реестра;

- лицензией  фондовой биржи.

Положение о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 20 июля 2010 года N 10-49/пз-н.

Лицензия выдается на каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, датой выдачи лицензии является дата принятия решения лицензирующим органом.

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит операций с векселями

 

Аудит операций с векселями проводится с целью формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающиейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, часто редки, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-   систему внутреннего контроля в отношении учета векселей

-   правильность ведения учета и документального оформления векселей

-  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей

Источники информации для аудиторской проверки операций с векселями:

1.   Учетная политика предприятия

2.   Первичные документы в направлении проверки, а именно:

-   выписки банка

-   платежные поручения

-   приходные и расходные кассовые документы

-   договоры и документы приема-передачи векселей

-   договоры займа

3.   Регистры аналитического и синтетического учета

4.   Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Начало аудиторской проверки происходит с составления программы аудиторской проверки.

Исходя из «Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)» 
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005), можно рекомендовать следующую программу аудиторской проверки.

1. Оценка внутреннего контроля  операций с векселями

2. Правовая оценка договоров  по покупке векселей, с поставщиками  и подрядчиками

3. Аудит организации первичного  учета векселей