Аудит операций по учету уставного капитала

    Первичные документы принимаются к учету, если составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

    

    Проверка  первичных документов по существу позволяет  установить соответствие вкладов учредительным документам, проследить полноту и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал. По приходным кассовым ордерам и выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов о приеме-передаче объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

    Проверка  полноты вкладов означает прослеживание  сумм объявленного и внесенного уставного  капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал,

    Аудитор учитывает требования действующего законодательства.

    Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в  течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 мес. с момента государственной регистрации общества.

    При учреждении общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад  в уставный капитал общества в  течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать 1 года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

    Результаты  проверки полноты и своевременности  расчетов с учредителями целесообразно  оформить в рабочем документе.

    

    При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.                        

    Необходимо  помнить о том, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов в следующих случаях:                                                   

    •   до полной оплаты всего уставного  капитала общества;

    • если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми  актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

    •  если указанные признаки появятся у  общества в результате выплаты дивидендов и других случаях.

    При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется  налогообложение данных доходов.

    Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с  учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам. При проверке используются следующие процедуры:

    •  инспектирование применяемых в  бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов. Принимается во внимание тот факт, что аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику);

    • тестирование отраженных в бухгалтерском  учете корреспонденции счетов на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.               

    

    При аудите организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяется  корреспонденция по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются проводки по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эта корреспонденция счетов подтверждает факт начисления доходов от участия в организации. При этом, если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    При   выплате   начисленных   сумм  доходов   тестируются обороты  по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате  доходов» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»;

    • тестирование операций по налогообложению  расчетов с учредителями, отраженных в бухгалтерском учете. Суммы  налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    • проверка соответствия записей в  первичных документах записям в  журнале-ордере по счету 75 «Расчеты с  учредителями» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Должна подтверждаться тождественность сумм. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержанию хозяйственной операции.

    1.2.3 Аудит уставного  капитала

    

    Для обобщения информации о состоянии  и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьшения и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

    При проверке уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на:                                                      

    • сумму сформированного уставного  капитала, отраженного в уставе организации.                                  

    Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

    Размер  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества;

    •соответствие суммы уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах, и отраженной в бухгалтерском учете. Сумма уставного капитала, заявленная в уставе общества, должна быть тождественна кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» в Главной книге и бухгалтерском балансе;

    • документальное обоснование изменения  уставного капитала. Сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Следовательно, решение об изменении уставного капитала должно быть подтверждено протоколом общего собрания участников, акционеров и изменениями в уставе;

    

    • правильность организации аналитического и синтетического учета операций по формированию и изменению уставного капитала. При проверке аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» следует принять во внимание, что он должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации  по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета, о чем аудитору следует сделать рекомендации. При проверке синтетического учета тестируются соответствующие корреспонденции счетов.

    После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете проводкой:

    Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

    Формирование  уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал:

    Дебет материально-производственные запасы, вложения во внеоборотные активы, денежные средства Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

    Уставный  капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете проверяются записи:

    Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50, 51, 52, 55 - на сумму приобретенных  акций своего акционерного общества у акционеров.

    Уменьшение  уставного капитала на номинальную  стоимость акций (при аннулировании  выкупленных акций) отражается в  бухгалтерском учете так:

    Дебет 80 Кредит 81

    Проверка  правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года осуществляется в отношении корреспонденции счетов:                                                              

    

    Дебет 80 Кредит 84 - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации

    Часть нераспределенной прибыли, направленная на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей), устанавливается при проверке проводки:

    Дебет 84 Кредит 80

    Уставный  капитал может быть увеличен за счет средств добавочного капитала. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

    1.3 Планирование аудита уставного капитала, перечень аудиторских процедур

  Аудиторская проверка начинается  с подтверждения  юридических оснований на право  функционирования экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей, структуры и управления  организации, а так же финансовых возможностей.

  Проверка  учредительных документов, учетных  и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

  -проверка  наличия и формы учредительных  документов;

  -соответствие  содержания учредительных документов  требованиям законодательных и  нормативных актов;

  -полнота  и соблюдение сроков внесения  уставного капитала;

  -проверка  денежной оценки стоимости имущества,  вносимого учредителями в оплату  акций при учреждении акционерного  общества;

  -проверка  налогообложения средств, переданных  в уставный капитал организации  ее учредителями;

  -проверка  законности видов деятельности;

  

  -соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

  -полнота  и правильность формирования  уставного капитала;

  -соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

  -оценка  правильности отражения в учете  формирования уставного капитала;

  -установление  реальности внесения сумм в  уставный капитал;