Аудит нематериальных активов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТВЕРСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ТвГТУ)

 

Факультет (институт): управления и социальных коммуникаций

Специальность (направление): экономика

Кафедра: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ (РАБОТА)

 

По дисциплине: Аудит

 

На тему: «Аудит нематериальных активов».

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Курикова И.С.

Группа ЭК-1101

Проверила: к.э.н., профессор

Елизарова Любовь Ивановна

 

 

 

 

 

Тверь, 2015

Оглавление

 

 

Введение

Практически ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия. Сегодня состояние промышленной индустрии, киноиндустрии, строительной и прочих требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Нематериальные активы – самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.

Цель данной курсовой работы рассмотреть теоретические основы аудита нематериальных активов.

Исходя из поставленной цели, при выполнении курсовой работы решается ряд конкретных задач:

- изучение системы нормативного регулирования аудита нематериальных активов предприятия;

- освоение методологии, методики  и организации аудита нематериальных активов предприятия;

- рассмотрение основных  этапов проведения аудиторской  проверки нематериальных активов;

- проведение аудиторской проверки НМА на примере ОАО «Текстиль».

Объектом практического исследования является открытое акционерное общество «Текстиль», осуществляющей изготовление продукции, ассортимент которой включает в себя обширные коллекции текстиля для дома.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы методики проведения аудита нематериальных активов

1. Цели и задачи аудита нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Объектом аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. 3 и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310-350, графы 3-6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части 7 ПБУ 14/2007 (п. 40 -41) (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).

Задачами аудита нематериальных активов (далее – НМА) являются:

• изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

 

2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень – это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень – это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.

Ниже приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.

Законы

• Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (в ред. от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ), часть IV.

С 1 января 2010 г. вступила в силу часть четвертая ГК РФ, которая существенным образом изменила понятие «интеллектуальная собственность». В настоящее время под интеллектуальной собственностью понимают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ) (в ред.от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ). [1]

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в редакции ФЗ от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

В статьях 256 - 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета [2].

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

ФЗ устанавливает порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности [3].

Подзаконные акты

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).

Данное Положение дает определение нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания НМА [4].

• Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2003).

Данное Постановление устанавливает форму «Карточки учета нематериальных активов» (НМА-1).

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Приказом установлен обязательный для всех предприятий план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, НМА учитываются по счету 04, а амортизация НМА - по счету 05 [5].

• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 08.11.2010)

Приказом установлены формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке [6].

• Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов [7].

Учетная политика предприятия

– бухгалтерский баланс (форма № 1),

–  отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

–  главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,

–  положение об учетной политике организации,

–  регистры бухгалтерского учета, по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»,

–  ф. НМА-1 – карточка учета нематериальных активов,

– акт (накладная) приемки - передачи НМА,

– акт на списание материальных активов.

 

 

Глава 2. Основные этапы проведения аудита НМА

2.1. Ознакомительный  этап: изучение бухгалтерской отчетности

Основной задачей аудита НМА является подтверждение информации о НМА в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

1.  данные об остатках на счетах НМА на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге соответствуют данным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма №1);

2.  данные о приобретении объектов НМА соответствуют данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма №4);

3.  данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма №4) должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов НМА;

4.  суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020 «себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма №2) [9, с.79].

Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличия права собственности на них. Наименование НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл.1.1.

 

 

 

Таблица 1.

Основания для отнесения активов к нематериальным

Наименование нематериальных активов, краткое определение	Первичные документы, подтверждающие наличие НМА
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА.)
Исключительное право на программы ЭВМ, базы данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМА.
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	Патент, выданный Госсорткомиссией (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА).
Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)	Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА) Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы