Аудит операций с нематериальными активами

СОДЕРЖАНИЕ

1 Анализ событий, происшедших  после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности	3
2 Договор на аудиторскую  проверку	8
3 Аудит операций с нематериальными активами	24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 АНАЛИЗ СОБЫТИЙ, ПРОИСШЕДШИХ ПОСЛЕ ДАТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 143н привнесло в практику российского учета принципиально новые понятия и учетные объекты.

Как показывает практика аудиторских проверок, далеко не всегда организации следуют предписаниям указанных  документов. Такая ситуация обусловлена, прежде всего, непониманием природы условных учетных объектов и недооценкой их информационного значения как со стороны составителей, так и пользователей бухгалтерской отчетности.

ПОНЯТИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная  в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. 
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен ниже.

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.

Существенное событие  после отчетной даты подлежит отражению  в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или  отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Последствия события  после отчетной даты отражаются в  бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация оценивает  последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. 
Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности налоговых последствий  событий после отчетной даты, предусмотренных  настоящим пунктом, устанавливается  отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. 
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском  балансе по состоянию на 31 декабря  отчетного года отражены значительные вложения организации в акции  другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.

При наступлении события  после отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые  могут быть признаны событиями после  отчетной даты.

а) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность: 
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; 
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

-объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

б) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

 

2 ДОГОВОР НА АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ

Рекомендации при заключении договора на аудит.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки необходимо, руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки. Кроме того, правовое регулирование аудита осуществляется Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и нормативно-правовыми актами Правительства РФ и Минфина России.

Таким образом, к договору на проведение аудиторской проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы ГК РФ, в части, не противоречащей этому Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. В договоре на проведение аудиторской проверки в первую очередь необходимо оговорить срок непосредственного проведения проверки. Обратим внимание, что в договоре нецелесообразно устанавливать четкие даты начала и окончания проверки. Это обусловлено тем, что на заказчике (аудируемом лице) лежит обязанность предоставить аудиторской организации бухгалтерскую отчетность для проведения проверки. До момента ее предоставления аудиторская организация проверку начать не может. Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой бухгалтерской отчетности может сложиться ситуация, когда аудитор не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат которого при определенных обстоятельствах окажется не выгоден заказчику (аудируемому лицу). Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить именно срок проведения проверки. В этом случае срок от начала до окончания проверки можно будет определить расчетным путем с момента передачи заказчиком документов для проведения проверки.

Кроме срока поведения проверки в договоре следует указать и срок передачи аудиторского заключения. Кроме указанных существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие обстоятельства. Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период. Во-вторых, на какой из сторон по договору лежит обязанность по признанию расходов, связанных с проведением проверки (расходы на бумагу, копирование, почтовые расходы, расходы на командировки и т.д.)