Аудит материально-производственных запасов

Аудиторские процедуры проверки учета  МПЗ

Весь  объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп:

• аудит наличия и сохранности МПЗ;
• аудит движения МПЗ;
• проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ  аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов- фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ в КОПХ "Ленинская искра" аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог

и т. д.

По вышеперечисленным  пунктам нарушений выявлено не было. В анализируемом периоде, как  впрочем и в других, основной массив операций составляют хозяйственные  операции по оприходованию товарных ценностей, поступивших от поставщиков  и их реализации оптовым покупателям.

Поскольку основным видом запасов, присутствующим в исследуемой организации, являются товары, особое внимание уделяется  операциям по счету 41 «Товары». Производится составление рабочего документа  аудитора.

Для определения  правильности налогообложения МПЗ  аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные  процедуры помогают аудитору собрать  необходимую аналитическую информацию в КОПХ "Ленинская искра"о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе  о состоянии учета МПЗ, важна  для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также  для принятия оптимальных управленческих решений.

 

 

3.3. Совершенствование  аудита материально-производственных

запасов

Аудит учета  товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный аудит.

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования  товарно-материальных запасов с  периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать  меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять  причины необоснованной потери или  порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для  предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная  форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.

Хотелось  бы предложить внедрение внутреннего  постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять  допущенные ошибки как в организации  учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности  производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету  товарно-материальных запасов, повысит  внимательность и ответственность  персонала в работе, увеличит эффективность  работы предприятия.

Хотелось  бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка  материальных запасов и суммы  транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной  продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических  лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов  контролируется налоговыми органами.

В настоящее  время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации  решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С- бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии  товарно-материальных запасов, формируемых  на основании инвентарной карточки.

Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных  операций:

• автоматизация документирования первичной информации;
• оперативное управление, контроль за наличием и движением товарноматериальных запасов;
• расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит  из

следующих этапов:

• подготовка первичной информации;
• создание инвентарной картотеки на момент внедрения;
• создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
• создание набора данных движения товарно-материальных запасов;
• проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;
• расчет себестоимости и затрат;
• формирование информации для последующего использования;
• проведение контроля и анализа результативной информации;
• принятие управленческих решений по имеющейся информации.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут  проанализировать или

получить  значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый  период времени.

В настоящее  время особое значение придается  прогнозированию использования  товарно-материальных запасов. Для  прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и  путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны  вопросы эффективного использования  товарно-материальных запасов (выявление  ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции  на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень  управления финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия.

Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной  системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В  настоящее время отсутствие компьютеризированного  учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска  и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С позиции  проведения аудита КОПХ "Ленинская искра" одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 33 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ - существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности о Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

• Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.
• Высокий риск хищения.
• Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.
• Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Весь объем  аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп:

1. аудит наличия и сохранности МПЗ;
2. аудит движения МПЗ;
3. проверка правильности налогообложения МПЗ.

Все вышеуказанные  процедуры помогают аудитору собрать  необходимую аналитическую информацию в СХПК «Янгорчино» о составе, стоимости и движении МПЗ, которая  в совокупности с данными, полученными  в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности  полученных сведений.

Аудит учета  материально-производственных запасов  выраженный на сегодняшний день в  виде отдельного мероприятия как  ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный  аудит.

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования  товарно-материальных запасов с  периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать  меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять  причины необоснованной потери или  порчи товарно-материальных запасов.

Функции 1 С-бухгалтерии  по учету товарно-материальных запасов  заключается в выполнении следующих  системных учетно-контрольных операций:

• автоматизация документирования первичной информации;
• оперативное управление, контроль за наличием и движением товарноматериальных запасов;
• расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит  из

следующих этапов:

• подготовка первичной информации;
• создание инвентарной картотеки на момент внедрения;
• создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
• создание набора данных движения товарно-материальных запасов;
• проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;
• расчет себестоимости и затрат;
• формирование информации для последующего использования;
• проведение контроля и анализа результативной информации;
• принятие управленческих решений по имеющейся информации.