Аудит курсовая

Курсовая  разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного  или частичного погашения дебиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс Банка России  на дату исполнения обязательств  по оплате отчисляется от его  курса на дату принятия этой  дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета  стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1)денежных  знаков в кассе организации;

2)средств  на счетах в кредитных организациях;

3)денежных  и платежных документов;

4)краткосрочных  валютных ценных бумаг (стоимость  долгосрочных валютных ценных  бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков  средств целевого финансирования, полученных из бюджета или  иностранных источников в рамках  технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии  с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая  разница рассматривается Обществом  в качестве внереализационных доходов  или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению  на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской  отчетности раскрывается:

- величина  курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

- величина  курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в рублях;

- величина  курсовых разниц, зачисленных на  счета бухгалтерского учета, отличные  от счета учета финансовых  результатов организации;

- официальный  курс иностранной валюты к  рублю, установленный Центральным  Банком Российской Федерации,  на отчетную дату. В случае  если для пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов или обязательств, подлежащей  оплате в рублях, законом или  соглашением сторон установлен  иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой  курс.

Анализ  финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным  методикам. В данном курсовом проекте  рекомендуется оценку финансового  состояния определять с помощью  следующих абсолютных и относительных  показателей, которые собраны в  таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Общие показатели финансового  состояния ООО «МММ»

Показатели	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода	Удельный вес, %			Что характеризует
			На начало		На конец
1) общая стоимость имущества  по балансу	318669	3                                                                                                                                                                                                                                             22619
2) величина дебиторской  задолженности и её удельный  вес в общей стоимости имущества	61352	63174	19,3		19,6
3) величина кредиторской  задолженности и её удельный  вес в валюте баланса	25664	47210	8,1		14,6
4) стоимость собственного  капитала и его удельный вес  в валюте баланса	201789	206190	63,3		63,9
5)коэффициент рентабельности по  выручке, определяемый по формуле: К р = ЧП : В где ЧП – чистая прибыль  предприятия; В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.	0,15	0, 16		Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;
6)Коэффициент абсолютной ликвидности,  вычисляемый по формуле: К абс = (ДС + КФВ) : КО, где ДС – денежные средства; КФВ – краткосрочные финансовые вложения; КО – краткосрочные обязательства	0,09	0,07		Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;
7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле: Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой   платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты; ЗЗ – запасы и затраты.	1,70	1,75		Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

 

На основании  полученных оценок финансовое состояние  организации можно оценивать  как: хорошее, удовлетворительное или  неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния  предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они  соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного  превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного  периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение  коэффициента, по сравнению с прошлым  годом он увеличился на 0,05.

Необходимо  сделать вывод, что финансовое состояние  предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

 

2.6 Оформление протокола выявленных  в ходе аудиторской проверки  нарушений и ошибок

 

Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов.

Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что  определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности.

Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма  ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 2.6.

 

Таблица 2.6 - Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

№ п/п

Документ

Ф.И.О. совершившего операцию лица

Содержание хозяйственной операции

Суть нарушения

Сумма ущерба, руб.

Наименование

Дата

№

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

12.03.06г.

Кассир

Выдача денежных средств на командировочные  расходы

Отсутствует подпись лица, получившего  денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств

2

Выписка банка,         Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер   Выписка банка, приходный  кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная  ведомость

17.10.06           18.10.06             19.10.06

Кассир

В банке была получена денежная сумма  в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.       Получена денежная сумма  в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.

Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия  в тот же день, то есть 17.10.06

3

Приходный кассовый ордер       Платежная ведомость, расходный  кассовый ордер

3.02.06-5.02.06         6.02.06

Кассир

По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в  размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены  работникам предприятия в виде заработной платы.

Предприятие не имеет право накапливать  денежные средства в кассе предприятия  для выплаты заработной платы.

 

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа  аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами  аудитора.

Наряду  с другими рабочими документами  они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

 

2.7 Аудиторский отчет

 

1. Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «МММ».

Бухгалтерский учёт на ООО «МММ» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным  формам, исправительные записи в них  оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует  требованиям Закона «О бухгалтерском  учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения  между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам  тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит  учётной политики.

Учётная политика ООО «МММ» на 2012 год определена приказом № 1 от 31.12.2011г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив  учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

- в приказе  об учётной политике не определены  способы группировки затрат на  производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- За счёт  себестоимости в организации  создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений  по итогам работы за год  и за выслугу лет, однако  в приказе об учётной политике  начисление этих резервов не  утверждено.

- Поскольку  учёт реализации продукции, работ,  услуг в целях налогообложения  ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.