Аудит кредитов и займов

        Такой перевод срочной краткосрочной  и (или) долгосрочной задолженности  по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга.

        Для осуществления перевода срочной  задолженности в просроченную  необходима правильная организация аналитического учета по синтетическим счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в разрезе субсчетов "Расчеты по срочной задолженности" и "Расчеты по просроченной задолженности".

        На соответствующем субсчете счета 66 или 67 просроченная задолженность должна учитываться до полного ее погашения или до списания в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности.

       Напоминаем, что,  согласно п.8 ПБУ 9/99 "Доходы  организации", суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются внереализационным доходом организации и подлежат списанию на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

       Согласно ст.196 ГК РФ, общий срок исковой давности  составляет три года. В то же  время на основании ст.197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. 

      Пример

        В соответствии с условиями  договора о предоставлении краткосрочного займа денежные средства в сумме 600 000 руб., перечисленные ООО "Солей" (заемщику) 14 января 2002 г., подлежат возврату 14 марта 2002 г. Однако в связи с неустойчивым финансовым состоянием заемщика-ООО "Солей" основная сумма долга не была возвращена заимодавцу-фирме "Трэк" в установленный договором срок. Договор займа не был пролонгирован.

        В бухгалтерском учете ООО  "Солей" должна быть сделана  следующая запись:

  ┌──────────────┬────────────────────────┬─────────┬─────────────────────┐

 │     Дата     │        Проводка        │ Сумма,  │     Содержание      │

 │              ├───────────┬────────────┤  руб.   │    хозяйственной    │

 │              │   дебет   │   кредит   │         │      операции       │

 ├──────────────┼───────────┼────────────┼─────────┼─────────────────────┤

 │14 января 2002│    51     │66, субсчет │ 600 000 │Отражено    признание│

 │г.            │           │"Расчеты  по│         │суммы   задолженности│

 │              │           │срочной  за-│         │по   полученному  от│

 │              │           │долженности"│         │фирмы "Трэк"  кратко-│

 │              │           │            │         │срочному  займу в ка-│

 │              │           │            │         │честве срочной       │

 ├──────────────┼───────────┼────────────┼─────────┼─────────────────────┤

 │15 марта  2002│66, субсчет│66, субсчет │ 600 000 │Отражен       перевод│

 │г.            │"Расчеты по│"Расчеты по │         │срочной задолженности│

 │              │срочной за-│просроченной│         │по   предоставленному│

 │              │долженнос- │задолженнос-│         │займу в  просроченную│

 │              │ти"        │ти"         │         │задолженность   перед│

 │              │           │            │         │фирмой "Трэк"        │

 └──────────────┴───────────┴────────────┴─────────┴─────────────────────┘ 
 

    Заключение

    Актуальность  и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее  время у большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

    Рассмотрен  процесс планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

     Также определено от каких  факторов зависит достаточность  аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов. 

      Был указан перечень вопросов  для составления плана и программы аудиторской проверки.

    Приведен  перечень типовых и наиболее часто  встречающихся в практике нарушений  по учету кредитов и займов.  

Список  литературы.

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
7. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
8. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.
9. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2006 год.
10. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.
11. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
12.  «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
13.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

    14."Финансовая газета", N 14, апрель 2003 г.

     15. "Главбух" N 11, июнь 1999 г.