Аудит кассовых операций (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн», г.Москва)

 

В результате получаем, что  частный уровень существенности для статьи «Денежные средства»  равен  19127,69  рублей. Данный уровень будет использован в качестве допустимого уровня ошибки по данной статье при проведении проверки.

 

3.2  Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите.

Важным элементом  при планировании аудиторской деятельности является оценка аудиторского риска. Аудиторская  деятельность при проверках бухгалтерских  отчетов экономических субъектов  непосредственно связана с риском бизнеса и аудиторским риском. Риск бизнеса аудитора или аудиторской  фирмы зависит от  следующих  факторов: финансового состояния  клиента, характера видов деятельности клиента и связанных с ним  хозяйственных операций, сроков проведения аудита, репутации аудиторов.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что  финансовая отчетность может содержать  невыявленные существенные искажения  после подтверждения ее достоверности  или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом  деле таких искажений нет. Аудиторский  риск устанавливается на уровне 5%, то есть 5% - это риск того, что подтвержденная бухгалтерская отчетность как достоверная  будет содержать ошибки, превышающие  уровень существенности. Аудиторский  риск состоит из трех компонентов:

• неотъемлемый риск;
• риск системы внутреннего контроля;
• риск необнаружения.

Неотъемлемый риск. В соответствии со стандартом  №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под неотъемлемым риском понимается подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенны при допущении отсутствия системы внутреннего контроля. Неотъемлемый риск существует независимо от аудиторской проверки, он присущ клиенту с учетом окружающей среды.  Неотъемлемый риск – это вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета  до проверки операций системы внутреннего контроля. Специалисты в области аудита предполагают разные варианты оценки неотъемлемого риска, но все они сводятся к тестированию.

Составив  тест для определения неотъемлемого  риска, мы установили его на среднем  уровне, а именно он составил 86%  (Приложение 2)

Риск системы внутреннего контроля – означает, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однородных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено, обнаружено, исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля также как и неотъемлемый риск является неотъемлемой характеристикой экономического субъекта и не зависит от факта аудиторского контроля. Для оценки системы внутреннего контроля применяется также тестирование.

Проведя  оценку риска системы внутреннего контроля, мы установили, что он равен 65%(Приложение 3)

Под риском необнаружения понимается риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп однородных операций, которые могут быть существенны по отдельности или в совокупности. Риск необнаружения – это вероятность необнаружения аудитором  искажений представленной бухгалтерской отчетности.

РН = АР/( НР * РСВК), где  РН – риск необнаружения,

АР – аудиторский  риск

НР – неотъемлемый риск

РСВК –  риск системы внутреннего контроля.

Таким образом, риск необнаружения равен: РН = 0,05/(0,86*0,65)= 9%

Оценка аудиторских  рисков  хотя и проводиться на стадии планирования, но может изменяться на протяжении аудиторской проверки. Все изменения должны быть зафиксированы  в рабочих документах аудитора.

 

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей.

Под аудиторской  выборкой понимается применение аудиторских  процедур менее чем ко всем 100% элементам  одной статьи или группы однородных операций. Аудиторская выборка –  это не только процедура обработки  информации, но также это процесс  отбора элементов из генеральной  совокупности.

Согласно п. 3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка» под генеральной совокупностью понимается полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. При проведении аудита денежных средств генеральной совокупностью являются документы, которыми оформляются кассовые операции, а именно:

• Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
• Главная книга;
• Бухгалтерский баланс предприятия (ф. № 1);
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).
• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Книги кассира - операциониста ;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Для определения  размера выборки имеет значение вид выборки: монетарная или атрибутивная.

Атрибутивная  выборка – выборка,  элементы которой не имеют денежной характеристики.

Монетарная  выборка – выборка, элементы которой  имеют денежную оценку.

В связи с  тем, что нам не известна стоимость  генеральной совокупности, мы выбираем атрибутивную выборку.

Для определения  размера атрибутивной  выборки  рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

Размер выборки = КН/Т, где

КН – коэффициент  надежности,

Т – точность.

Точность  отражает допустимое  количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности.

Т = ЧО/ГС*РВ, где 

ЧО – число  допустимых ошибок,

ГС – размер генеральной совокупности,

РВ  - риск выборки.

В ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2011 год было составлено 270 отчетов кассира, 550 приходных кассовых ордеров и 1800 расходных кассовых ордеров.

Определим размер выборки для отчетов кассира. Будем полагать, что нас удовлетворит выборка, рассчитанная на уровне аудиторского риска 5% и, что 1 и менее единиц генеральной совокупности содержит ошибку или отклонение.

Точность=1/(270*0,05)=0,07.

Фактор надежности – информация, полученная из статистических таблиц.

Далее при помощи таблицы 8 установим фактор надежности

 

Таблица 8- Фактор надежности

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,50%	100%
0	1,21	1,61	1,9	2,31	3	3,69	4,65
1	2,44	3	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,3	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,9	6,73	7,27	8	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,5	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,9	11,78	13,15	14,43	16

 

Так как аудиторский  риск установлен на уровне 5%, следовательно, уровень доверия равен 95%.

Таким образом, получаем, что фактор надежности равен 4,75

Рассчитаем  размер выборки для расходных  кассовых ордеров. Допустимое число ошибок в генеральной совокупности мы установили на уровне 1, тогда точность будет равна:

Т = ;   Размер выборки =

Определим размер выборки для приходных кассовых ордеров. Размер генеральной совокупности равен 550.

Т= ;     Размер выборки = .

Также необходимо рассчитать размер выборки для расходных  кассовых ордеров (генеральная совокупность равна 1800)

Т = ;  Размер  выборки =

Для остальных  документов, которые составляются в  ходе проведения кассовых операций, применим сплошной метод проверки в связи  с их небольшим количеством.

В итоге получаем, что в выборочную совокупность войдут 428 расходных кассовых ордеров, 131 приходных кассовых ордеров и 64 отчетов кассира. Для отбора элементов выборочной совокупности применим метод систематического отбора. Систематическая выборка заключается в отборе каждого элемента на основе статистических интервалов.

Выборочный (статистический) интервал рассчитывается по формуле:

Выборочный  интервал =

Для приходных кассовых ордеров получаем выборочный интервал равный:

Выборочный интервал =

В интервале от 1 до 4 случайным образом отбираем один элемент. Последующие элементы получаются путем сложения оценки предыдущего элемента и выборочного интервала. Случайным образом из первых четырех элементов выбираем второй –это первый элемент выборки, затем к нему прибавляем выборочный интервал 2+4 = 6 –это второй выборочный элемент и т.д.

Для расходных кассовых ордеров:

Выборочный интервал =

Первый элемент  выборки – третий расходный кассовый ордер, второй элемент 3+4=7 и т. д.

Для отчетов кассира:

Выборочный интервал =

Первый элемент  выборки – второй отчет кассира, второй элемент 2+4=6 и.т.д. Далее на основании выборочной совокупности сформулируем выводы о генеральной совокупности.

 

3.4 Составление плана и программы аудита

Согласно стандарту  № 3 «Планирование аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана составить и документально оформить общий план аудита, в котором должны быть отражены: предполагаемый объем аудита, порядок проведения, сроки проведения. Форма и содержание общего плана аудита разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно. Содержание плана может меняться в зависимости от проверяемого хозяйствующего субъекта. План аудиторской проверки осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудита.

Аудитор может обсудить свой план с руководством и специалистами проверяемой организации, что позволит повысить доверие, действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала клиента. Для качественного составления плана и более реального определения объема предстоящих работ необходимо также:

• изучить условия предстоящего к заключению договора на проведение аудита и запросы заказчика;
• выявить наиболее важные вопросы проводимого аудита;
• выявить условия, требующие особого внимания;
• определить степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля проверяемой организации;
• изучить целесообразность проведения аудита в филиалах и других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельные балансы;
• определить необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов (экспертов) соответствующей специальности.

Для того, чтобы организовать свою работу более эффективно аудиторская организация составляет общий план, а затем на его основе составляются частные планы аудита. Частный план проведения аудита денежных средств представлен в рабочем документе аудитора 3 (Приложение 4)

На основании  плана работ перед началом  аудита руководителем бригады аудиторов  составляется программа аудита, в  которой определяются:

• цели аудита
• основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке
• характер и методы проверки
• распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами
• сроки выполнения работ
• уровень ответственности и оплаты труда аудиторов
• форма и порядок оформления результатов аудита.

По существу, программа  аудита является более детальным  развитием плана аудита для полного  сбора информации, достаточной для  составления обоснованного и  объективного заключения о проверяемых  субъектах в соответствии с договором.

Аудитору следует  документально оформить программу  аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь  возможность делать ссылки на них  в рабочих документах.

В программе детально описываются все процедуры, необходимые  для реализации плана аудиторской  проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В  программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. Программа проведения аудиторской  проверки кассовых операций представлена в рабочем документе аудитора 4 (Приложение 5)

 

Глава IV - Аудит денежных средств в кассе

4.1 Аудит системы внутреннего контроля

Приступая к  проведению аудита кассовых операций аудитору, прежде всего, необходимо получить как можно более полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Необходимо выяснить правильность соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявить  наиболее уязвимые, с точки зрения злоупотребления, места, жесткость  контроля за операциями с денежными  средствами. Получить всю необходимую  информацию можно следующими методами: наблюдение, опрос, инспектирование, документальный анализ, а также тестирование.