Аудит и учет заемных средств

Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества.

Основным классификационным  признаком является деление капитала на долгосрочный и краткосрочный. Заемные средства могут привлекаться в денежной форме (кредиты банков и других учреждений), в товарной форме (коммерческий кредит), в форме оборудования (лизинг) и др.

Политика привлечения  заемных средств представляет собой часть общей финансовой стратегии, заключающейся в обеспечении наиболее эффективных форм и условий привлечения заемного капитала из различных источников в соответствии с потребностями развития предприятия.

Финансовое планирование на любом предприятии должно осуществляться постоянно или по мере осуществления финансовых и других мероприятий, т.е. составляться бизнес-планы. И очень важна здесь не только аналитическая и прогнозная работа специалистов, но и глобальное мышление в масштабах всего предприятия. Необходимо для развития любого предприятия проводить факторные анализы взаимозависимостей всех показателей финансово-хозяйственной деятельности при различных возможных вариантах финансирования, проводятся разработки различных вариантов мероприятий и их комплексов, оптимизируются все центры деятельности, влияющие на финансовое состояние предприятия.

Посредством проведения аудита и учета заемных средств на любом предприятии, оценки эффективности использования заемных средств , при сбалансированности денежных потоках организации за счет заемных средств, рентабельность собственного капитала возрастает.

Оптимизация величины обязательств - одна из важнейших проблем финансирования деятельности предприятия. Наличие  заемных средств в структуре  источников напрямую или косвенно оказывает влияние на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта. Именно поэтому так важна оценка эффективности заимствования, сопоставление всех выгод и преимуществ с негативными моментами заемного финансирования. При использовании заемных средств серьезное внимание необходимо уделять анализу влияния, которое оказывают изменения структуры пассивов на финансовое состояние заемщика. Следует следить за динамикой структуры источников используемых предприятием средств. Здесь также важна оценка коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, характеризующих риск предприятия, анализ оборачиваемости. Контроль за сопоставлением сроков оборота активов и обязательств - одна из наиболее принципиальных составляющих системы управления обязательствами.

Слишком большое привлечение  заемных средств уменьшает финансовую устойчивость предприятия, а слишком  малый объем заемных средств  не позволяет предприятию развиваться. Таким образом, любое предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала).

Список использованных источников и литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26.01.1996 № 14-ФЗ : [принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 22 декабря 1995 года] : (ред. от 5 июня 2012 года № 51-ФЗ30) : (с изм. и доп., вступившими в силу с 05 июня 2012 года) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5. – Ст. 410.
2. Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете»: [принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 23 февраля 1996 года] : (ред. от 1 января 2004 года): (с изм. и доп., вступившими в силу с 30 июня 2003 года) // Собрание законодательства РФ – 1996. – № 48. – Ст. 5369.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 31.06.1998 г. № 146-ФЗ [принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 16 июля 1998 года] : (ред. от 28 июля 2012 г. N 145-ФЗ):  (с изм. и доп., вступят в силу с 01 января 2013г.) // Собрание законодательства РФ – 1998. – № 31. – Ст. 3824– 1996.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56, с изменениями и дополнениями).
5. Положение по бухгалтерскому учету \"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию\" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, с изменениями от 24.03.2000 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету \"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте\" (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н).
8. Положение по бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" (ПБУ 6/97) (приказ Минфина России от 03.09.97 г. № 65н, с изменениями от 24.03.2000 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" (ПБУ 10/99) (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33н, с изменениями от 30.12.99 г.).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49).
11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Агеева Ю.Б., Агеева А.Б – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 650 с.
12. Акулов В.Б. Финансовый менеджмент / Акулов В.Б. – М.: МПСИ:

     Флинта, 2007, – 264с.

13. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. / Бланк И.А. –Киев: Ника-Центр, 2004 – 653 с.
14. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т./ пер. с англ. Под рел. Ковалева В.В. / Бригхем Ю., Гапенски Л. – СПб.: Экономическая школа, 2001г. – т.1 – 497 с., т.2, – 669 с.
15. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. / Ковалев В.В. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 768 с.
16. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний. / Рубинштейн Т.Б. – М.: Ось-89, 2001 – 608 с.
17. Ружанская Н.В., статья «Особенности расчета эффекта финансового рычага в Российской практике финансового менеджмента» / Ружанская Н.В. // Финансовый менеджмент. – 2005. – №6. – С. 13-15.
18. Экономика предприятия: учебник для вузов./ пер. с нем. под ред. Ф.К.Беа, Э.Дихтла, М.Швайтцера – М.: ИНФРА – М, 2003. - 928 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Аналитический и синтетический учет заемных  средств

Дата	Дебет	Кредит	Сумма в целях бухгалтерского учета	Сумма в целях налогового учета
2 марта (на  дату получения кредита)	52	66	100 000 дол. ×  26,02 = 2 602 000
30 марта (на  дату признания расходов в  сумме процента по кредиту  в соответствии с договором)	08	66	28 дней × 16% / (365 дней / 100%) × 100 000 дол. = 1 227,40 дол.  1 227,39 дол. × 26,09 = 32 022,61	28 дней × 15% / (365 дней / 100%) × 100 000 дол. = 1 150,68 дол.  1 150,68 дол. × 26,09 = 30 021,24  Внереализационные расходы
31 марта	66	52	1 227,39 дол. х  26,10 = 32 034,28
	08	66	1 227,39 дол. х  (26,10 – 26,09 ) = 12,27	1 150,68 дол. ×  (26,10 – 26,09) = 11,51  Внереализационные расходы
	91-2	66	100 000 дол. ×  (26,10 – 26,02) = 8 000	100 000 дол. ×  (26,10 – 26,02) = 8 000  Внереализационные расходы
				Проценты за последний день отчетного периода: 1 день × 15% / (365 / 100%) × 100 000 дол. = 41,09
30 апреля	08	66	31 день × 16% / (365 дней / 100%) × 100 000 долл. = 1 368,90 дол.   1 358,90 дол. х 26,19 = 35 589,59	30 дней × 15% / (365 дней /100%) × 100 000 дол. = 1 232,87 дол.   1 232,87 дол. × 26,19 = 32 288,87  Внереализационные расходы
	91-2	66	100 000 дол. ×  (26,19 – 26,10) = 9 000	100 000 дол. ×  (26,19 – 26,10) = 9 000  Внереализационные расходы
4 мая	66	52	1 358,90 дол. ×  26,14 = 35 521,65
	66	08	1 358,90 дол. ×  (26,14 –26,19) = 67,82	1 232,87 дол. ×  (26,14 – 26,19) = 61,64  Внереализационные расходы
27 мая (на  дату перехода права собственности)	08	60	100 000 дол. ×  26,18 = 2 618 000
29 мая (на  дату принятия к учету)	01	08	32 022,61 + 12,27 + 35 589,59 – 67,82 + (100 000 дол. х 26,16) = 2 683 556,65	первоначальная  стоимость: 100 000 дол. × 26,18 = 2 618 000 (на дату перехода права собственности)
	91-2	08	100 000 дол. ×  (26,16 –26,18) = 2 000	100 000 дол. ×  (26,16 – 26,18) = 20 000
30 мая	91-2	66	30 дней × 16% / (365 дней /100%) х 100 000 дол. = 1 315 дол.  1 315 дол. × 26,17 = 34 413,55	30 дней х 15% / (365 дней /100%) × 100 000 дол. = 1 232,87 дол.  1 232,87 дол. × 26,17 = 32 264,21
31 мая	66	52	1 315 дол. ×  26,17 = 34 413,55
	66	91-1	100 000 дол. ×  (26,17 – 26,19) = 2 000	100 000 дол. ×  (26,17 – 26,19) = 2 000  Внереализационные доходы
	91-2	66	1 день х 16% / (365 дней /100%) × 100 000 дол. = 43,84 дол.  43,84 дол. х 26,17 = 1 147,29	1 день × 15% / (365 дней / 100%) × 100 000 дол. = 41,09 дол.  41,09 дол. × 26,17 = 1 075,33  Внереализационные расходы
	66	52	100 000 дол. ×  29,17 = 2 917 000
	66	52	43,84 дол. ×  26,17 = 1 147,29

 

 

¹ Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

² Лизинговый кредит Бондарь Н.П., Васюхин О.В. и др. Эффективное управление фирмой: современная теория и практика. СПб.: Бизнес-пресса, 1999. 416 с.

³ Перов А.В., Толокушкин А.В. «Налоги и налогообложение».- М.: Юрайт-Издат, 2004

⁴ Баринов В.А., Синельников А.В. Развитие организаций в конкурентной среде// Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №6. С. 12.