Аудит зарубежных стран

CОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

1. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ………….5

1.1 Развитие аудита в Великобритании…………………………………………...5

1.2 Особенности аудита в Германии………………………………………………7

1.3 Аудиторская деятельность во Франции………………………………………11

2. ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США ……………………………………………13

3.ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА В ЯПОНИИ……………………………….17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………19

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Слово «аудит» происходит от латинского «audiо», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audiо) – «слушатель»

Составление аудиторских  отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания  государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и  расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных  чиновников.

Еще в старинном мире, как только функции владения и  управления собственностью были разделены  между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство  и рабовладельческое имение, была впервые осознанная необходимость  в аудите. В частности, древнеримские  источники, которые сохранились  к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая  организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить  разворовывание государственной казны  или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для  подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком  не полагались.

Традиционной для тех  времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую  прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

История аудита началась в XIV веке, когда учетные книги стали  фигурировать в качестве вещественного  доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения  людей, которые занимаются проверкой  учетных записей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В СТРАНАХ ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ

 

1.1 Развитие аудита в Великобритании 

О появлении бухгалтеров-аудиторов  можно говорить с XVIII века, когда Джордж Уотсон (1645-1723) - первый профессиональный бухгалтер - порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы стали часто практиковать такие проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773 г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена 17 аудиторов. К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота. Он был известен как специалист, проявивший себя в аудиторских проверках. В 1905 г. во всем мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию./2,с.123/.

В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы превратились в актуальную проблему, аудит приобрел наибольшего  развития. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся  предприятий, которое повышало спрос  на бухгалтеров-экспертов, которые  бы защищали интересы населения. Фактическая  работа аудитора состояла в контроле над правильностью ведения бухгалтерского учета и складывания отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась и годовых отчетах, и обязательного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально  зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной  деятельности акционерных обществ  считается крах «Южноморской Компании»  в Великобритании в 1720 году. Это событие в истории известное как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен, выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. Снова же таки первым в сфере законотворчества выступило правительство Великобритании. В 1720 г. парламент этой страны принял «Акт о Мыльном пузыре», который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. акт было упразднено под давлением общественности. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ими балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз  в год должны были представить  счета и отчеты для проверки специалистами  по бухгалтерскому учету и финансовому  контролю, ряды аудиторов существенно пополнились./3,с.213/.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тысяч членов, причем почти половина их числа имела  возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Всего в Великобритании насчитывается  шесть основных бухгалтерских и  аудиторских организаций, в том  числе:

· Ассоциация дипломированных  бухгалтеров;

· Институт бухгалтеров-калькуляторов  и бухгалтеров-управленцев;

· Институт присяжных бухгалтеров  Шотландии;

· Присяжный институт общественных финансов и учета;

· Институт присяжных бухгалтеров  в Ирландии.

Тем не менее, правом заниматься именно аудитом обладают только члены  институтов присяжных бухгалтеров  Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров.

Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы - и акционеры, и кредиторы - видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как  на лицо, ответственное только перед  акционерами, начал формироваться  после принятия закона о компаниях  в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков.

Английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Им же современный  аудит обязан появлению анкет, позволяющих  существенно сократить трудоемкость проверок./3,с.32/.

 

2. Особенности аудита в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно  развивался капитализм и начало этого  бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера»  Отто фон Бисмарка.

Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало  наблюдательные советы этих обществ  осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и  докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в законе не было указано, какая это  должна быть проверка - собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными  со стороны. В связи с тем, что  грюндерская лихорадка после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных  обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита. 14 августа 1884 г. по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер.

С 1908 г. при Лейпцигской  Высшей Коммерческой школе была начата специальная подготовка бухгалтеров-ревизоров (срок обучения - 1 год). На отделение  принимались только лица, имеющие  высшее экономическое образование  и опыт бухгалтерской работы./2,с.245/.

С 1931 года акционерные  общества обязаны проводить аудиторские  проверки (обязанность прохождения  внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). Это было вызвано  тем, что наблюдательные советы акционерных  обществ не справлялись с возложенной  на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами  проверок стали не только годовые  отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще  и тем, что многие акционерные  общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой  большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты./1,с.43/.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего  Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После  окончания второй мировой войны  в Дюссельдорфе был образован  Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. Задачи Института  аудиторов заключаются в содействии развитию аудиторской профессии  и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской  профессии. Для обсуждения возникающих  проблем в работе Института аудиторов  при нем создаются специализированные комитеты, включающие в свой состав опытных и заслуженных представителей аудиторской профессии. Результаты этих обсуждений публикуются в специальном журнале. В этих же изданиях публикуются различные материалы для широкого ознакомления и обсуждения, например, проекты документов, а также принятые документы, касающиеся аудита внутри страны и за рубежом.

В настоящее время  в Институт аудиторов добровольно  входят около 6700 аудиторов и 900 аудиторских  организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие  членства - добровольное, но строгое  соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами  Аудиторской палаты. Обязанность  Аудиторской палаты заключается  в защите профессиональных интересов  аудиторов и содействии росту  авторитета аудиторской профессии, оказание консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле за аудиторской  деятельностью и содействии в  обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно  своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений  и другие ответственные работники  аудиторских фирм, даже если они  не заняты непосредственно аудитом. С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности./3,с.234/.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также  официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

За нарушения, связанные  с профессиональной этикой, противоправными  действиями и пр., аудиторы могут  быть подвержены различным мерам  воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.

Система подготовки кадров аудиторов весьма сложная, высоки также  требования к претендентам: для того чтобы быть допущенным к экзамену, кандидат должен иметь высшее образование  по одной из нескольких специальностей и шестилетнюю практическую деятельность в экономической области (при  этом не менее четырех лет принимать  участие в исполнении тех или  иных контрольных функций). В виде исключения допускаются к экзамену кандидаты, не имеющие законченного высшего образования, но имеющие  не менее, чем 10-летний стаж в качестве аудитора-ассистента или иного работника  в аудиторском обществе.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

· аудиторский контроль предприятия в конце финансового  года (проверка правильности ведения  бухгалтерских книг, проверка годовой  отчетности);

· аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

· аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области  деятельности акционерного общества, а не все);

· аудиторский контроль отдельных сегментов деловой  и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных  учреждениях);

· аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с  целью предупреждения возможных  нарушений;

· контрольная проверка всего предприятия или его  части (например, в случае продажи)./1,с.12/.

 

1.3 Аудиторская деятельность во Франции

Во Франции аналогичные  аудиторам функции выполняют  комиссары по счетам. Впервые понятие  «комиссар по счетам» появилось  в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867г.

В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность, докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений. Во Франции функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране, - Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам. Основные различия между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам состоят в том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров./5,с.256/.