Аудиторское заключение

 

Выводы по таблице 3.5: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ООО «Мастер», можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7×100%=71,43%.

Таблица 2.6

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроля	Значение	Ответ (+/-)
Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета	Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.	+
Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учета	Обеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций	+
Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятия	Четкое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей	-
Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов	должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию	+
Использование унифицированных форм первичной учетной документации	Повышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета	+
Имеются ли средства охраны	Вероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.	+
Осуществляются ли внезапные проверки	Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией	-
Квалификация персонала	На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования товаров, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.	-

 

Выводы по таблице 2.6: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ООО «Мастер» оценены как средние и составляют: 5/8×100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

 

2.3 План и программа аудиторской проверки товаров

 

В практике аудиторских проверок при ведении учета по данному участку, выявляются типичные ошибки предприятия. Часто среди них встречаются те, которые приводят  к занижению объема реализации товаров, а именно:

1. Несоответствие оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
3. Отсутствие налаженного аналитического учета товаров по местам хранения и отдельным видам.
4. Ошибки в проведении и отражении результатов инвентаризации товаров.
5. Неправильное отражение в учете морально устаревших, испорченных при хранении товаров.
6. Несоблюдение установленного учетной политикой метода признания выручки для целей налогообложения.

План аудита продажи товаров в ООО «Мастер» представлен в табл. 2.7.

Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Таблица 2.7

Проверяемая организация                             ООО «Мастер»«

Количество человеко-часов    с 01.11.2014 по 30.11.2014              Руководитель аудиторской группы                Кассихина Н.Н. 

Состав аудиторской группы        Кассихина Н.Н.

Планируемый аудиторский риск   4,0 %

Уровень существенности     383  тыс. руб.

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета товара и связанных с ним затрат	01.11.
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	06.11.-08.11.
3.Аудит оформления первичных учетных документов по учету товара	09.11.-10.11.
4. Аудит затрат по элементам	03.11.-13.11.
5. Проверка правильности себестоимости продаж	17.11.- 19.11.
6. Проверка правильности составления и сроков представления товарных отчетов	20.11.-21.11.
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету товарных операций	21.11.- 23.11
8.Проверка полноты и своевременности оприходования товара на склад	24.11.-25.11.
9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи товара	26.11.-27.11.
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства	28.11.-30.11.

 

Таблица 2.8

Программа аудиторской проверки бухгалтерского  учета готовой продукции  и  товаров в ООО «Мастер» 

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета товаров,  и реализации и сверка их со счетами Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Выборочный контроль движения  товаров на складе	Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги	Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости товара и коммерческих расходов	Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету  и реализации  товаров, поступлению выручки	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

2.4 Аудиторские процедуры по существу при проверке движения товаров

 

1 этап. Проверка внутреннего контроля операции по учету товаров.

1. Оценка внутреннего контроля за операциями по учету товаров.

С помощью вопросника была дана предварительная оценка системе внутреннего контроля данного участка. Обобщим полученные результаты в докладной записке аудитора.

В процессе тестирования была выявлена следующая недостаточность внутреннего контроля за операциями учета товаров и их реализацией:

• на предприятии не ведется контроль над ограничением  количества находящихся на складе лиц.

В силу вышеуказанного обстоятельства рекомендуется ООО «Мастер» ежемесячно осуществлять контроль последовательности нумерации накладных и организовать ограничение доступа посторонних лиц.

2. Инвентаризация товаров.

Инвентаризация товаров осуществляется ежеквартально. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия.

Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

С кладовщиками ООО ««Мастер» заключены договоры о полной материальной ответственности. По результатам инвентаризации оформляют описи в порядке и форме, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Так как инвентаризация на предприятии проводится ежеквартально и на момент аудиторской проверки инвентаризация уже была проведена, то можно проверить правильность ее проведения.

В результате проведенной инвентаризации (табл. 3.6) в ООО «Мастер» была выявлена возникшая вследствие пересортицы недостача товара М10Г2К в объеме 10л. Учетная цена 1л.=120 руб., цена продажная 1л.=165 руб. Норма естественной убыли 3л.

Таблица 2.9

Сличительная ведомость

№ п/п	Остат-ки това-ров	Остатки по данным ООО «Мастер»		Фактические остатки		Результаты инвентаризации
		Кол.,л	сумма	Кол.,л	сумма	Излишки		Недостача
						Кол.,л.	сум-ма	Кол,л.	сумма
1	М10Г2К	59 971	9 924 479	59 961	9 893 565	-	-	10	1 650

 

Выявленная недостача была поставлена в начет материально ответственному лицу в полной сумме без списания недостач в пределах норм естественной убыли.

Таблица 2.10

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО «Мастер»		По данным аудиторской проверки		Корректирующие записи
проводка	сумма	проводка	сумма	проводка	сумма
Д94     К41 Д73     К94 Д73      К98 Д70     К73 Д98      К91	1 200 1 200 450 1 650 450	Д94      К41 Д26      К94 Д73      К94 Д73      К98 Д70     К73 Д98      К91	1 200 360 840 315 1 155 315	Д26      К94	360

 

Таким образом, при проведении инвентаризации обнаружено было нарушение при списании недостачи в пределах норм естественной убыли.

2 этап. Проверка операций по учету товаров.

2.1. Проверка правильности оценки товаров.

Товары в ООО «Мастер» принимаются к учету по стоимости их приобретения. Что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов.

Ввиду большого количества ассортимента товаров, вариант учета товаров - количественно-стоимостной по ассортименту товаров.

Таким образом, учет товаров в ООО «Мастер» осуществляется по стоимости их приобретения.

2.2 Проверка правильности корреспонденции счетов, ведение аналитического и синтетического учета.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета (карточка счета 41, анализ счета 41, анализ счета по субконто сч.41, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, главная книга по строке сч.41) и первичные документы. Для учета товаров в рабочем плане счетов ООО «Мастер» предусмотрены следующие счета:

• Сч.41 «Товары»;
• Сч.45 «Товары отгруженные»;
• Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• Сч.90 «Продажи».

Процедура исполнения состоит в прослеживании операций по учету приобретенных товаров (табл. 2.11).