82

Содержание

Введение

Одной из основных составляющих обеспечения производственно — хо­зяйственной деятельности предприятия являются основные фонды или средства труда.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому по­дойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий и организаций, в том числе учета основных фондов и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных услови­ях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важ­ное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по при­влечению инвестиций и обновлению основного капитала.[54]

Основные фонды играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и опреде­ляют производственную мощь предприятия.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для постановки правильного учета, получения достоверной информации об объектах основных средств, рациональной организации планирования, отчет­ности большое значение имеет научно обоснованная классификация основных средств.

Учету основных средств уделяется значительное внимание в учебной и экономической литературе. Написано немало монографий и научных статей по этому поводу. И хотя данный вопрос хорошо изучен, но все равно постоянно происходят изменения в методологии учета движения основных средств, что заставляет возвращаться к данной теме.

Тема дипломной работы посвящена изучению организации синтетическо­го и аналитического учета основных средств в организации и проведению их аудиторской проверки. Данная тема актуальна, т.к. основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное

их использование прямо влияют на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия: рост производительности труда, по­вышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестои­мости, а главное — рост прибыли. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно -техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В усло­виях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инве­стиций и обновлению основного капитала. Операции с основными средствами составляют существенную часть деятельности любой организации. И неудиви­тельно, ведь именно основные средства определяют технический и технологи­ческий уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на ус­таревшем оборудовании в конечном итоге приводит к снижению производи­тельности труда и ухудшению качества выпускаемой продукции. Поэтому предприятия стремятся обновлять основные средства. А изменение состава ос­новных средств всегда влечет за собой соответствующие операции в бухгалтер­ском учете, что раскрывает актуальность темы дипломной работы.[59]

Актуальность данной дипломной работы также определена тем, что ос­новные средства являются неотъемлемой частью любого производства и со­ставляют значительную часть валюты актива бухгалтерского баланса. Рыноч­ная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам, следовательно, получение достоверной информации об имуществе предприятия приобретает первостепенную важность.

Кроме того, актуальность работы в 2011 году можно связать с изменением лимита стоимости основных средств, который повышен с 20 тыс. до 40 тыс. руб. Теперь компании смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого в бухгалтерском учете начиная с 1 января 2011 года нужно выделить из основных средств, приобретенных в 2011 году, объекты первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. и до 40 тыс. руб. (включительно) и внести корректировки.

Цель дипломной работы состоит в исследовании теоретических основ бухгалтерского учета основных средств организации, действующей практики учета основных средств, проведении аудита основных средств на примере ООО «Гамма», а также разработке предложений по совершенствованию учета основ­ных средств в исследуемой организации.

Задачами дипломной работы являются: изучение экономической сущности основных средств и их классификации по различным классификационным признакам; определение цели, задач и нормативно-правового обеспечения учета и
аудита основных средств; ознакомление с порядком документального оформления поступления и выбытия основных средств в ООО «Гамма»; изучение практики синтетического и аналитического учета основных средств ООО «Гамма»; проведение аудиторской проверки учета движения основных средств
ООО «Гамма»; разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгал­терского учета и аудита основных средств предприятия, а также учебная, мето­дическая литература, монографии и публикации в периодической печати по теме исследования. В частности, были использованы труды таких авторов как Касьянова В.Ю., Кислов Д.И., Иноземцева М.М., Соколов Я.В., Полякова М.С., Шеремет А.Д. и др.[30-56]

При разработке и решении поставленных задач применялись методы на­блюдения, группировки, сравнения, анализа теоретического и практического материала, обобщение.

Предметом исследования в дипломной работе являются методика бух­галтерского учета и аудита основных средств организации.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие ООО «Гамма».

Полное официальное (фирменное) наименование объекта исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Гамма». Обще­ство является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Форма собственности общества - част­ная.

В соответствии с Уставом основной целью функционирования предпри­ятия является получение прибыли.

Предметом и видами деятельности предприятия являются строительно-монтажные работы.

Управление предприятием осуществляется генеральным директором, действующим на основании Устава.

Важнейшим элементом функционирования любой организации является ее финансовая служба. Финансовая служба ООО «Гамма» представлена только бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В штат бухгалтерии входит четыре чело­века: главный бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер - оператор, бухгалтер - кассир.

В соответствии с поставленной целью и задачами построена структура дипломной работы. Она состоит из трех разделов. В первом разделе исследова­ны некоторые теоретические аспекты учета и аудита основных средств. Во вто­ром непосредственно изучена практика учета основных средств, а в третьем разделе проведен аудит основных средств на исследуемом предприятии.

1.Теоретические  аспекты  учета и аудита  движения  основных средств

1.1  Понятие и классификация основных средств

Вопросы правильного учета основных средств, соответствия хозяйственных операций с ними действующему законодательству, приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода времени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материального производства и непроизводственной сфере.[23]

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:

- объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается к перепродаже;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.[29]

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.[47]

Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений.

Машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины).

Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение.[33]

Хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение.

Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны).

К основным средствам относятся также капитальные вложения  в  коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения  в  многолетние  насаждения,  коренное  улучшение земель включаются  в  состав  основных  средств  ежегодно  в  сумме  затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию  площадям,  независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств  учитывающая  находящиеся  в собственности организации земельные участки, объекты  природопользования  (вода,  недра  и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому  инвентарному  объекту,  находящемуся  в  эксплуатации   или запасе, присваивается в организации  инвентарный  номер,  который  наносится краской.[59]

В случае наличия у одного объекта нескольких  частей,  имеющих  разный срок  полезного  использования,   каждая   такая   часть   учитывается как самостоятельный инвентарный объект.[37]

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

Разнообразие основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам (таблица 1). Классификация основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1- Классификация основных средств

Таким образом, мы дали понятие основных средств, а так же рассмотрели классификацию основных средств по различным признакам.

Перейдем к рассмотрению способов оценки основных средств.

1.2. Оценка основных средств

Для правильного  ведения  бухгалтерского  учета  важно  верно  оценить основные средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.

Первоначальная стоимость формируется в зависимости от каналов поступления основных средств (рисунок 1).

Рисунок 1- Каналы поступления основных средств

Первоначальная стоимость  объектов основных средств приобретенных за плату формируется  из фактических затрат на приобретение,  которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором   купли - продажи (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.[34]

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. [42]

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения  и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.[36]

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Ликвидационная стоимость основных средств – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой продажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи подобных объектов.

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации.[6]

Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Таким образом, мы рассмотрели способы оценки основных средств, а так же каналы поступления объектов основных средств.

Далее рассмотрим цели и задачи учета и аудита движения основных средств, а так же нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств.

1.3 Цель, задачи, нормативная база учета и аудита движения основных

средств

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документально­го учета всех хозяйственных операций [45, с.41].

Целью бухгалтерского учета основных средств является:

-       формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

-       правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

-       достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;

-       определение фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.)

-       обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;

-       получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [43, с. 17].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-       контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их
использования;

-       правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учете их поступления, выбытия и перемещения;

-       контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств.

-       контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных  средств;

-       точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту [45, с.41].

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета.

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методо­логические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Действующие нормы предусматривают обеспечение единообразного ве­дения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций, осуществляемых организациями; составление и представление сопостави­мой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской информа­ции.[29]

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее ме­тодологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Пра­вительством РФ. В соответствии с законодательством приоритетное право ре­гулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ. Это право заключается в разработке и утверждении положений по бухгалтер­скому учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

Утвержденные Министерством финансов РФ нормативные акты и доку­менты составляют основу системы нормативного регулирования бухгалтерско­го учета и являются обязательными для исполнения организациями на террито­рии РФ, в том числе при осуществлении деятельности за пределами РФ.[26]

Другие органы, которым законодательно предоставлено право регулиро­вания бухгалтерского учета в пределах своей компетенции, не могут издавать нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, проти­воречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства фи­нансов РФ.[57]

Система нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру (таблица 2).

Таблица 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия

на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (доку­ментов, системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответ­ствие финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия [5]. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [36, с. 16].

Общей целью аудита основных средств в организации является выяв­ление достоверности, своевременности и правильности отражения в учете хо­зяйственных операций, связанных с движением основных средств [60, с. 45].

Задачами аудита основных средств являются:

-       проверка правильность применения методов начисления амортизации
по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;

-       проверка используемого вариант учета и списания затрат по ремонту основных средств;

-       проверка    периодичности    проведения    инвентаризаций    основных
средств, соблюдение приказа об учетной политике в части проведения инвента­ризаций [60, с. 48].

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из четырех уровней (таблица 3).

Таблица 3 – Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Сведем основные законодательные и нормативные   документы, регули­рующие учет и аудит основных средств в таблицу (таблица 4).

Таблица 4 - Нормативная база, регулирующая учет и аудит основных средств организации в России

82

При осуществлении аудита операций учета основных средств необхо­димо руководствоваться представленными в таблице  нормативно - правовы­ми документами.

1.4 Методические приёмы и источники информации, используемые при аудиторской проверке учета движения основных средств

Под методическим обеспечением аудита основных средств понимаются надлежащие аудиторские доказательства, целью получения которых является формулирование обоснованных выводов в соответствии с Федеральным прави­лом (стандартом) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательст­ва» [19].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплек­са тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по -существу.

В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключи­тельно путем проведения процедур проверки по - существу [19].

При проведении аудиторской проверки основных средств в ООО «Гам­ма» рекомендуется использовать следующие методы проверки и получения ау­диторских доказательств: запрос; наблюдение; подтверждение; инспектирование; проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); аналитические процедуры.

В соответствии со стандартом № 5 «Аудиторские доказательства»:

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательст­ва.

При аудите основных средств данных метод получения аудиторских доказа­тельств может быть использован при изучении обеспечения сохранности ос­новных средств и соблюдения требований эксплуатации [19].

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за проведением инвентаризации основных средств, осуществляемым сотрудника­ми аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита та­ких как соблюдения графика документооборота по операциям с основными средствами) [19].

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, со­держащейся в бухгалтерских записях [19]. Так, аудитор при аудите основных средств аудитор может запросить подтверждение о сроках, масштабах и стои­мости выполненных ремонтных работ основного средства, у организации про­водившей ремонт основного средства.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. При использовании данного метода при аудите движения основных средств аудитор проверяет договора поставки основных средств, а также записи в актах приема основных средств, инвентар­ных карточках и т.п.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расче­тов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение ауди­тором самостоятельных расчетов. [19] Данный метод может использоваться аудитором при проверке сумм начисления амортизации основных средств, их оценки и переоценки, проверки результатов инвентаризации основных средств.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полу­ченной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и эко­номических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйст­венной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [53]

Аналитиче­ские процедуры при проверке основных средств являются одним из важнейших методов получения аудиторских доказательств, по средствам данного метода могут быть получены доказательства тождественности данных регистров бух­галтерского учета и отчетности.

Под информационным обеспечением аудита основных средств понима­ются источники информации, используемые при получении аудиторских дока­зательств в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 аудитор­ской деятельности «Аудиторские доказательства» [19] (таблица 5).

Таблица 5 - Источники информации, используемые при аудите учета основных средств ООО «Гамма»

В таблице  рассмотрены основные источники информации, используе­мые аудитором при аудите основных средств. Однако следует учитывать, что перечень источников информации зависит от формы учета, принятой в органи­зации.

Первая часть дипломной работы представляет собой обобщение теорети­ческого материала по вопросам бухгалтерского учета и аудита основных средств, на основании которого происходит формирование самостоятельного представления об основных средствах как о важнейшей экономической кате­гории, которая обеспечивает стабильное функционирование организации.

Практическая значимость проведенного в первой главе дипломной работы ис­следования заключается в том, что в ней подробнейшим образом определено понятие основных средств, раскрыты вопросы классификации, оценки, переоценки основных средств, а также приведено сравнения понятий основных средств в международной и отечественной практике бухгалтерского учета.[51]

Таким образом, основные средства, являясь неотъемлемой частью функ­ционирования организации, становятся важнейшим объектом аудиторской про­верки, что еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы дипломной ра­боты.

2. Бухгалтерский учет движения  основных средств на примере ООО «Гамма»

2.1 Документальное оформление учета поступления и выбытия

основных средств

В бухгалтерском учёте ООО «Гамма» применяются только унифициро­ванные формы первичных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Гамма» установлены сле­дующие основные моменты ведения учета в организации:

1)    Срок сдачи квартальных отчетов в ИФНС не позднее 30 числа месяца,
следующего за отчетным, а годового отчета не  позднее 90 дней по окончании
года.

2)    Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.
Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского и
налогового учета    устанавливается в соответствии с утвержденными  аморти­зационными группами.

3)    Косвенные затраты, которые собираются на счете 26 «Общехозяйст­венные расходы, распределять между видами деятельности в конце квартала
пропорционально общей сумме выручки.

Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9 Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформ­ляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными до­кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для того, чтобы система бухгалтерского учета отвечала современным требованиям, повысилась эффективность производства и качество работы не­обходима научная организация первичного учета.

82

Наиболее приемлемым является представление первичного учета как сис­темы фиксирующей процесс формирования исходной информации, восприятия сведений и их регистрации или в момент совершения операций, или в момент последующего обобщения данных.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформ­ляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и основанием для осуществления предварительного и последующего контроля за совершенными хозяйственными операциями или действиями должностных и материально-ответственных лиц.[23]

Первичные документы применяются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первич­ной документации. Если по отдельным операциям форма документа не преду­смотрена в этих альбомах, то организация самостоятельно разрабатывает и ут­верждает соответствующую форму.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств заполняют все предприятия, в том числе и те, которые перешли на уп­рощенную систему налогообложения, кроме кредитных организаций и бюд­жетных учреждений.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.03г. № 7 утверждены уни­фицированные формы первичных документов по учету основных средств [27].

Рассмотрим формы первичной учетной документации, предназначенной для учета поступления основных средств, порядок их заполнения а так же сравним использование унифицированных и применяемых форм в ООО «Гам­ма» (см. табл. 6).

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Гамма» применяются документы, предусмотренные типовыми унифициро­ванными формами первичной учетной документации.

82

  Таблица 6 - Сравнительная характеристика использования форм первичной документации по учету поступления основных средств в ООО «Гамма»

Как следует из общих положений по применению форм, удалять из них любые утвержденные реквизиты нельзя, но можно внести какие-то дополни­тельные реквизиты, оформленные приказом руководителя или иным организа­ционно-распорядительным документом организации.

Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, со­оружений), ф. ОС-1 (Приложение Е) после его оформления с приложенной тех­нической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бух­галтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Для первичного учета выбытия основных средств также используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постанов­лением Госкомстата РФ №7 от 21.01.03г. (см. табл. 7)

Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма» явля­ется инвентарный объект. Основные средства в ООО «Гамма» принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Важное значение при организации учета основных средств играет их ин­вентарный учет, осуществляемый в инвентарных карточках. Инвентарная кар­точка учета основных средств, ф. № ОС-6 (Приложение И). Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календар­ном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначе­ние, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка на каж­дый объект или группу объектов ведется в бухгалтерии. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентар­ных корточек типовой формы ОС-7, которая ведется по классификационным группам основных средств. Инвентарные карточки размещаются в картотеке также по классификационным группам объектов (промышленно-производственные), местам нахождения (по цехам и отделам) и видам объектов (здания, сооружения).

Таблица 7 – Формы первичной документации по учету списания основных средств и  их применение в ООО «Гамма»

Объекты основных средств аналогичного вида и стоимо­сти, поступающие одновременно, разрешается учитывать на инвентарной кар­точке группового учета основных средств. Она имеет такое же содержание, что и инвентарная карточка индивидуального учета объектов форма № ОС-6 (При­ложение И). Предприятия, имеющие небольшое количество объектов, могут вести пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в ней производятся также по классификационным группам и местам нахождения объектом. Старую ин­вентарную карточку сохраняют как справочный документ. На основе соответ­ствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль над ис­пользованием основных средств.[27]

Так, например, в унифицированной форме инвентарной карточки не пре­дусмотрено указание сведений о выбранном способе начисления амортизации.

На наш взгляд, организация вполне может ввести в разд. 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» формы N ОС-6 дополнительную графу 3 «Выбранный способ начисления амортизации».

В картотеке бухгалтерии ООО «Гамма» инвентарные карточки распола­гаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, а внутри их по местонахождению (цех, от­дел), видам (здания, сооружения и т.д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ве­дутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств.

При использовании инвентарных книг описи в ООО «Гамма» не состав­ляются. Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществ­ляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах). По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств.[38]

В конце года по итоговым суммам карточек учета движения основных средств составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными оборотов по счетам и служат основанием для за­полнения отчетности о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ООО «Гамма» ведется в инвен­тарных карточках и инвентарных ведомостях, в которых основные средства сгруппированы по материально ответственным лицам и видам (здания, соору­жения и т.д.).

Документооборот по учету поступления основных средств, используемый в ООО «Гамма» представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 - Документооборот по учету поступления основных средств в

ООО «Гамма»

       Как видно из рисунка, первоначальным этапом приобретения основного средства является заключение договора купли-продажи, следует учитывать, что основные средства могут приобретаться без оформления такого договора (на­пример, в ООО «Гамма» приобретается офисная техника). Оплата приобре­таемого основного средства происходит на основании выставленной продавцом счет - фактуры (приложение В).

Оплата основных средств в ООО «Гамма» происходит, в основном, без­наличным путем, посредством платежного поручения (приложение Д). Затем на поставляемое основное средство продавец выписывает товарную накладную (приложение Г).

При постановке на учет основного средства в ООО «Гамма» оформляет­ся Акт о приеме - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооруже­ний), ф. ОС-1 (приложение Е) и Инвентарная карточка учета основных средств, ф. ОС-6 (приложение И).

На основании данных первичного учета формируются регистры синтети­ческого и аналитического учета: Анализ счета 01 «Основные средства» (При­ложение М),   Анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» (Приложение Н), Обороты по счету 01, 08 (Приложения Ф,Я) и оборотно - сальдовая ведомость общая (Приложение 5).

     Документооборот по учету выбытия объектов основных средств в ООО «Гамма» представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Документооборот по учету выбытия объектов основных средств в

ООО «Гамма»

     Выбытие объектов основных средств в ООО «Гамма» происходит на ос­новании приказа директора. На выбывающее основное средство оформляется

   Акт на списание автотранспортных средств - форма ОС-4а (приложение 3). На основании данных первичного учета формируются регистры синтетического и аналитического учета: Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М), Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н), Обороты по счету 01, 02,91 и Оборотно - сальдовая ведомость общая. Из оборотно -сальдовой ведомости результаты учета формируются в бухгалтерском балансе, ф. №1 ООО «Гамма» (приложение Ц). Представленная схема документооборота является наиболее приемлемой для ООО «Гамма».

Таким образом, на предприятии ООО «Гамма» в основном применяются документы, предусмотренные типовыми унифицированными формами первич­ной учетной документации.

2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств

В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» (приложение А) и Ра­бочим планом счетов (приложение Б) бухгалтерский учет покупки, строитель­ства и безвозмездного поступления объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отража­ются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основ­ных средств до рабочего состояния.[44]

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает вели­чину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета (таблица 8).

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в де­бет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 8 - Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

-   по затратам, связанным со строительством и приобретением основных
средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных
средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить воз­
можность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструк­
цию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее мон­
тажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвен­
тарь,   предусмотренные   сметами  на  капитальное   строительство;   проектно-
изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;[61]

-   по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по
каждому приобретенному объекту;

-              по расходам,  связанным с  выполнением научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам
(заказам).

Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в экс­плуатацию на основании акта (ф. № ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет основных средств в ООО «Гамма» ведется на счете 01 «Основные средства» в рамках автоматизированной обработки данных с использование бухгалтерской программы 1:С Бухгалтерия 7.7.

К счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета (таблица 9).

Таблица 9 - Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 01 «Основные средства»

При выбытии объектов основных средств ООО «Гамма», по которым на­числялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация ОС» в кредит счета 01 «Основные средства» в уменьшение первоначальной стоимости объекта.

К счету 02 «Амортизация ОС» открыты следующие субсчета (таблица 10). Таблица 10— Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 02 «Амортизация ОС»

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого суб­счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накоп­ленной амортизации. В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» до­ходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов. Расходы от списания основных средств при авари­ях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачисле­нию в прочие расходы. По окончании процедуры выбытия остаточная стои­мость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Про­чие доходы и расходы». В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» отра­жаются так же все расходы, связанные с выбытием объекта, а в кредите отра­жаются доходы от его выбытия.[49]

Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы»: превышение оборота по кредиту - прибыль - будет списана с счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов», в счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету соста­вит убыток и будет списано с счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в   счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не за­крываются. Ежемесячное закрытие счета производится через субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

          Основными регистрами синтетического учета основных средств в ООО «Гамма» являются: Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М); Обороты по счету 01 «Основные средства» (Приложение Ф) ; Анализ счета 02 « Амортизация основных средств» (Приложение Н); Обороты по счету 02 « Амортизация основных средств» (Приложение X); Анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» (Приложение О);              Обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные средства».
           Регистрами аналитического учета основных средств в ООО «Гамма»   яв­ляются: Оборотно - сальдовая ведомость по   счету 01 «Основные средства» (Приложение Т), отражает движение основных средств в разрезе мест хране­ния; Оборотно - сальдовая ведомость по   счету 02 « Амортизация основ­ных средств»    (Приложение У), отражает начисление амортизации в разрезе
объектов основных средств; Оборотно - сальдовая ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные средства»; Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (При­ложение С), отражает ввод в эксплуатацию и списание по объектам основных средств. Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «              Амортизация основных средств» отражает начисление амортизации по объектам основных средств. Журнал - ордер и Ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), отражает ввод в эксплуатацию и списание по объектам основных средств. Карточка счета 02 « Амортизация основных средств» (Приложение Р), отражает начисление амортизации по объектам основных средств Карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные средства».
Рассмотрим практику бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Гамма». Фактически   сделанные проводки отражены в журнале регист­рации хозяйственных операций (таблица 11).

Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению и выбытию основных средств в 1-м квартале 2010 г. в ООО «Гамма»

Таким образом, организация синтетического и аналитического учета ос­новных средств в ООО «Гамма» осуществляется автоматизировано, с исполь­зованием программы 1С: Бухгалтерия, учет основных средств в ней реализован в полной мере, дает возможность формирования аналитических регистров уче­та.

2.3. Инвентаризация основных средств. Отражение результатов в учете.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организация должна иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряже­нии: его количестве, состоянии, оценке при постановке на учет и т.д. С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности прово­дится инвентаризация, под которой понимается последовательность практиче­ских действий по документальному подтверждению наличия, состояния, оцен­ки имущества и обязательств организации. Иными словами, инвентаризация -это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения (увеличения) капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.[34]

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово «инвентаризация» появилось в 1931г. в журнале «Вестник Академии наук».

До этого пользовались другими термина­ми: проверка, пересчет, учет, переучет и т.д.

Инвентаризация (от лат. Inventarium - опись имущества) - сверка факти­ческого наличия имущества и кредиторской задолженности организации с дан­ными бухгалтерского учета. К инвентаризации так же относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных ре­зервов. Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но так же их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.[36]

Инвентаризация - это не что иное как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвента­ризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состоя­ния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения дос­товерности данных учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обяза­тельств коммерческих организаций является не только важным общехозяйст­венным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.З ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также пп.8 и 26 Положения по ведению бух­галтерского учета при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.[49]

Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Порядок проведения инвентаризаций включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки, внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для матери­ально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. Внеплановые (внезапные) инвен­таризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.[38]

Как правило, самая эффективная инвентаризация проводится при смене материально ответственного лица. В этом случае сдающий дела сам все про­считает и в случае недостачи покроет ее. Отсюда следует, что чем чаще проис­ходит смена материально ответственных лиц, тем лучше сохранность ценно­стей.

В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств», проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация
основных средств может проводиться один раз в три года;

-  при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи
дел);

-  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче
ценностей;

-  в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и др.

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведе­ния инвентаризации, которые организация может использовать при составле нии порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельно­сти и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и достоверности учтенных обязательств записывают в инвентариза­ционные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм пер­вичной учетной документации. Акты обмеров, технические расчеты и ведомо­сти отвесов в обязательном порядке прилагаются к описям.[47]

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество ука­зывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.) для документирования результатов инвентаризации введе­ны следующие формы, представленные в таблице 11.

Таблица 11 - Документы, применяемые для оформления результатов инвента­ризации основных средств в ООО «Гамма»

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

а)              наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б)              наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;

в)              наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерско­го учета или технической документации должны быть внесены соответствую­щие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объ­ектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные но­мера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комис­сия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.[39]

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организа­ции.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по ко­торым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправиль­ные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись пра­вильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оцен­ке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первона­чальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Документооборот по инвентаризации основных средств представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 - Документооборот по инвентаризации основных средств

ООО «Гамма»

По результатам инвентаризации бухгалтер должен сделать в соответст­вующих случаях следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1 - оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).

Списание недостающих основных средств следует отразить так: Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по недостающим основным средствам Дебет 94 Кредит 01 - списана остаточная стоимость недостающих основ­ных средств.

Таблица 12 – Учет результатов инвентаризации основных средств

В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» один раз в три года проводит инвентаризацию основных средств. Однако, последняя инвентариза­ция основных средств в ООО «Гамма» проводилась по состоянию на 20.03.2010 г. (Приложение К).

Инвентаризация в ООО «Гамма» производится на основании приказа ди­ректора ООО «Гамма» (Приложение К). Для составления приказа о проведении инвентаризации в ООО «Гамма» используется типовой бланк, форма которо­го утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Этим приказом директор ООО «Гамма» назначает членов инвентариза­ционной комиссии. В ООО «Гамма» в состав инвентаризационной комиссии входят: Председатель комиссии -директор Турков О.П., Члены комиссии: - главный бухгалтер Сергеев С.Л., зав. складом Трофимов Т.М.

    Приказ был составлен в одном экземпляре и передан председателю ин­вентаризационной комиссии Туркову О.П. для ознакомления.

   Перед началом инвентаризации работники ООО «Гамма», ответственные за сохранность основных средств, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные доку­менты по ним сданы в бухгалтерию.

   До начала инвентаризации в ООО «Гамма» проверяется:

а)              наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б)              наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;

в)              наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо
обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия ООО «Гамма» произ­водит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показате­ли.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Результаты инвентаризации основных средств, ООО «Гамма» отражает в описи основных средств (форма N ИНВ-1).

Так, по результатам проведенной в ООО «Гамма» инвентаризации, была сформирована инвентаризационная опись, в соответствии с которой расхожде­ний сумм фактического наличия и данных бухгалтерского учета выявлено не было.

Инвентаризационная опись в ООО «Гамма» составляется в двух экземп­лярах и подписывается ответственными лицами комиссии: председателем ко­миссии - Турковым О.П. и членами инвентаризационной комиссии ООО «Гам­ма».

Один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Гамма» для составле­ния сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица ООО «Гамма».

При проведении инвентаризации следует учитывать, что даже хорошо проведенная инвентаризация не дает гарантии, что то, что «достоверно и доб­росовестно» представлено в инвентаризационной описи, абсолютно адекватно реальному положению вещей. Причины неадекватности следующие:

-       при проверке ценностей неизбежно приходится прибегать к выборочному методу и,  следовательно,  в полученных результатах будет заложена  ошибка выборки,

-       перевод натуральных измерителей в денежные приводит к необходи­мости выбора той или иной оценки, но каждый ее вариант будет создавать новую стоимость совокупности проверенных, проинвентаризированных ценностей,             

-       необходимость инвентаризации при проведении аудита не вызывает
сомнений, однако на практике многие аудиторы, главным образом по инициативе клиентов, пренебрегают этой процедурой.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета должна позволить по­нять подлинное состояние вещей, и никакие ухищрения не должны помешать опытному глазу увидеть то, что есть на самом деле.[33]

                                                2.4 Отражение информации об основных средствах

                                            в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Гамма»

Завершающим этапом учетного процесса в организации является форми­рование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в опре­деленные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.[54]

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г.).[48]

Основными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Гамма», содержащими информацию о состоянии основных средств организа­ции являются: бухгалтерский баланс, ф. №1 (Приложение Ц); приложение к бухгалтерскому балансу, ф. №5.

В бухгалтерском балансе ООО «Гамма» информация об основных сред­ствах отражается в первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы».

По группе статей «Основные средства» - строка 120 отражается стои­мость основных средств, принадлежащих ООО «Гамма» на правах собственно­сти, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга. Основ­ные средства отражаются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимо­сти, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией (за исключением объектов ос­новных средств, по которым в соответствии с установленным порядком пога­шение стоимости не производится). По данной строке на 31 марта 2010 г. стои­мость основных средств ООО «Гамма» составила 8683 тыс. руб.

Согласно данным Оборотов по счету 01 (Приложение Ф) сальдо на конец отчетного периода составляет 102077753,14 руб., согласно данным Оборотов по счету 02 (Приложение X) сальдо на конец отчетного периода составляет 1524812,50 руб. Исходя из этих данных сумма остаточной стоимости основных средств рассчитывается следующим образом: 10207753,14 - 1524812,50 = 8682940,64 руб. Данная сумма отражается в бухгалтерском балансе в тысячах рублей, т.е. в размере 8683 тыс. руб.

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются сле­дующие данные:

1.   Наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости;

2.   Наличие на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

3.   Наличие на начало и конец отчетного периода основных средств, пере­
веденных на консервацию;

4.     Наличие на начало и конец отчетного периода объектов основных
средств, полученных в аренду в целом и по отдельным видам;

5.     Стоимость объектов недвижимости на начало и конец года, которые
приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

6.     Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ООО «Гамма» основные сред­ства отражаются в разделе 2 «Основные средства» с их детальной расшифров­кой по группам объектов основных средств.

В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается следующая информация:  принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам); объекты основных средств, стоимость которых не погашается; способы оценки объектов основных средств, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.[35]

Проведенное во второй главе дипломной работы исследование показало, что используемая в ООО «Гамма» методика синтетического и аналитического учета основных средств отвечает требованиям законодательства РФ.

82

3. Аудиторская проверка учета движения основных средств на примере ООО «Гамма»

3.1 Планирование аудиторской проверки

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обя­зан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. Все эти моменты должны быть включены в программу проведения аудита, разработка и документальное оформление которой является заключительным этапом про­цесса планирования.[60]

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) N 3, которое устанавливает единые требования по пла­нированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование яв­ляется начальной стадией проведения аудита, в ходе которого определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, опреде­ляющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.[49]

Планирование аудиторской проверки в ООО «Гамма» можно разбить на следующие этапы: ознакомление с экономическим субъектом; оценка  надежности  системы  внутреннего  контроля  ООО  «Гамма»; формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

документальное оформление результатов планирования аудита в ООО «Гамма» (составление плана и программы аудита).

Перейдем к реализации основных этапов планирования аудиторской проверки учета Система внутреннего контроля (СВК) это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйст­венной деятельности, которая включает организованные внутри данного эко­номического субъекта и его силами надзор и проверку основных средств в ООО «Гамма»:

-       соблюдения требований законодательства;

-       точности и полноты документации бухгалтерского учёта;

-       своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчётности;

-       предотвращения ошибок и искажений;

-       исполнения приказов и распоряжений.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки со­стоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контро­ля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности пред­приятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего ау­дита и ее месте в системе управления, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, на­дежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности.[52]

Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять систе­ме внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществ­ляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный пе­риод. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить

процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы.

Для определения объема аудиторской проверки нужно дать оценку эф­фективности существующей на предприятии системе внутреннего контроля по­скольку: если СВК эффективна (способствует своевременному обнаружению ошибок в бухгалтерском   учете),   то     аудитор   проводит   проверку   только
ключевых и наиболее  сложных участков учета, которые могут содержать ошибки; если СВК не эффективна, то аудитор проводит комплексную (более детальную) проверку бухгалтерского учета операций по формированию и использованию средств на оплату труда.[59]

СВК предусматривает наличие: компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); соблюдения необходимых процедур при совершении операции; контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит)
[49, с. 44].

Для контроля документации по учету основных средств используют во­просы. Тест-вопросник был создан на основе ответов главного бухгалтера ООО «Гамма», с учетом того, что в ООО «Гамма» используется автоматизированная система бухгалтерского учета (см. табл. 13).

По результатам составленного тест — вопросника можно сделать вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета основных средств в ООО «Гамма».

Таким образом, у ООО «Гамма» высокий уровень надежности внутренне­го контроля.

Таблица 13 - Тест - вопросник для оценки состояния внутреннего контроля в условиях компьютерной обработки информации в ООО «Гамма». Рабочий документ РД 1

После того, как произведена оценка системы внутреннего контроля ауди­тору необходимо составить и документально оформить общий план аудита движения основных средств, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточ­но подробным для того, чтобы служить руководством при разработке програм­мы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут ме­няться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором при аудите движения и сохранности основных средств. [62]

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана аудита движения и сохранности основных средств необходимо принять во внимание:

а)              деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея­тельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состоя­ние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю­чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б)              системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов фи­ нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в)              характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения ау­дита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее
специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования за­конодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу пись­менного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандарта­ми) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на вышесказанном и на полученных результатах тест - во­просника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма» (см. табл. 14).

Таким образом, общий план аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Гамма» включил четыре основных этапов. В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки основных средств в ООО «Гам­ма» (см. табл. 15).

Таблица 14- Общий план аудита учета   основных средств в ООО «Гамма» Рабочий документ РД 2

Таблица 15 - Программа аудита учета основных средств ООО «Гамма» Рабочий документ РДЗ

Осуществив первоначальный этап проведения аудита, перейдем к вы­полнению сформированной программы аудиторской проверки движения и со­хранности основных средств в ООО «Гамма».

3.2 Основные этапы аудиторской проверки учета основных средств в

ООО «Гамма»

В соответствии с утвержденной программой аудиторской проверки пер­вым её этапом является аудит документального оформления поступления ос­новных средств в ООО «Гамма». На данном этапе была произведена выбороч­ная проверка документов, подтверждающих приобретение основных средств в ООО «Гамма», при этом были проверены товарная накладная (Приложение Г), счет - фактура (Приложение В), Платежное поручение (Приложение Д), Книга покупок по результатам проверки был составлен следующий рабочий доку­мент аудитора (см. табл. 16).

Таблица 16 - Проверка документов, подтверждающих приобретение основных средств в ООО «Гамма».                          Рабочий документ РД 4

По результатам проверки можно сделать вывод, что все необходимые до­кументы, подтверждающие приобретение основных средств ООО «Гамма» в организации имеются.

На следующем этапе проверки была произведена проверка наличия пер­вичной документации оприходования   основных средств, при этом аудитором были проверены Акт о приемке - передаче ОС, ф. № ОС-1 (Приложение Е), Инвентарная карточка учета объекта основных средств, ф. № ОС-6 (Приложе­ние И) и составлен рабочий документ аудитора (см. табл. 17).

Таблица 17 - Проверка документов, подтверждающих постановку на учет ос­новных средств в ООО «Гамма».            Рабочий документ РД 5

По результатам проверки можно сделать вывод, что основных средства, поступающие в ООО «Гамма» фиксируются в полном объеме в унифицирован­ных формах первичной учетной документации.

На следующем этапе проверки движения и сохранности основных средств проверим правильность формирования показателей первичной учетной документации, при этом проверяются проверены Акт о приемке - передаче ОС, ф. № ОС-1 (Приложение Е), Инвентарная карточка учета объекта основных средств, ф. № ОС-6 (Приложение И), по результатам проверки сформирован следующий рабочий документ аудитора (см. табл. 18).

Таблица 18 - Проверка правильности оформления первичной учетной докумен­тации по поступлению основных средств.           Рабочий документ РД 6

На основании рабочего документа аудитора можно сделать вывод, что все первичные документы составлены в соответствии с требованиями законода­тельства. На данном участке нарушений выявлено не было.

Первым направлением аудита сохранности и движения основных средств в соответствии с разработанным планом аудиторской проверки является пра­вомерность отнесения имущества к основным средствам.

По результатам проверки условий для отнесения имущества к основным средствам был составлен следующий рабочий документ аудитора (см. табл. 19) Таблица 19- Проверка правильности отнесения имущества к основным сред­ствам в ООО «Гамма».        Рабочий документ РД 7

Из приведенной таблицы видно, что проведенная выборочная проверка правильности отнесения имущества к объекту основных средств на исследуе­мом предприятии нарушений не выявила. Проверенные нами основные средст­ва соответствуют условиям для отнесения имущества к основным средствам.

Далее необходимо сформировать мнение об организации сохранности основных средств в ООО «Гамма». Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготов­ки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, при­нятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвента­ризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем ор­ганизации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обяза­тельно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек ин­вентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвента­ризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Результативность инвентаризации повышается при использовании анали­тических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверя­ется соответствие фактического состояния объектов техническим характери­стикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документа­ции, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фак­тического срока службы. Например, в акте обследования здания следует ука­зать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, две­рей, кровли, установленного оборудования и т. д.[55]

Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном про­цессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (докумен­тами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказа­тельством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации ауди-тор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтвер­ждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки вы­явлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предме­ты отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

В ходе проведенной аудиторской проверки было установлено, что в ООО «Гамма» отсутствует приказ о назначении постоянно действующей инвента­ризационной комиссии, план проведения инвентаризации не закреплен в учет­ной политике. Последняя инвентаризация в ООО «Гамма» проводилась по со­стоянию на 28.03.10 г. перед представлением отчета за 2009 года.

Таким образом, на следующем этапе аудиторской проверки была произ­ведена проверка результатов последней инвентаризации основных средств в ООО «Гамма». Основным источником информации явилась Отчет по основным средствам от 31.03.10 г. (Приложение Л)

Также аудитором выборочно была проведена инвентаризация основных средств на 31.03.10 г. методом фактической проверки наличия основных средств. Результаты проведенной инвентаризации по состоянию на 31.03.10 г. были сверены с данными бухгалтерского учета.

Таблица 20 - Проверка результатов инвентаризации основных средств   в ООО «Гамма».  Рабочий документ РД 8

В результате инвентаризации, проведенной аудитором по состоянию 31 марта 2010 г, расхождения между результатами проверки и данными регистров учета выявлены не были.

Данная проверка проводилась с целью убедиться, что за имеющимися ос­новными средствами и их сохранностью в ООО «Гамма» ведется надлежащий контроль. В результате проведенной проверки выявлено, что:

1.   В ООО «Гамма» соответствующим приказом руководителя не опреде­лен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск основных средств, за пра­вильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность ос­новных средств. Только за отдельными объектами основных средств закрепле­ны материально-ответственные лица.

2.   В большинстве случаев в установленном порядке не заключены пись­менные договора о материальной ответственности   с ответственными  за дви­жение и сохранность основных средств лицами.

Таким образом, из результатов проверки видно, что организация сохран­ности основных средств на предприятии организована не достаточно хорошо. Все это может привести к существенным искажениям отражения основных средств в бухгалтерской отчетности.

Аудит синтетического учета основных средств - это проверка правильно­сти применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и отражения движения информации на синтетиче­ских счетах основных средств, проверка правил переоценки основных средств и учета капитальных вложений, проверка операций движения основных средств и ремонта.

Выясняя правильность организации аналитического учета движения основных средств, следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов. Со­стояние учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуа­тации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных кар­точек и их описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основ­ные средства» в соответствующих учетных регистрах: Журнал - ордер и Ведо­мость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С). Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П).

При расхождении данных аналитического и синтетического учета опре­деляются их причины, виновные лица и экономические последствия.

На данном этапе аудиторской проверки был произведен анализ учетной политики ООО «Гамма» относительно соответствия законодательству закреп­ленных методов учета основных средств организации и составлен следующий рабочий документ аудитора (см. табл. 21).

Таблица 21 - Проверка соответствия учетной политики ООО «Гамма» закреп­ленной методике учета основных средств.     Рабочий документ РД 9

По результатам проведенной проверки можно сделать вывод о достаточ­ной степени разработанности учетной политики ООО «Гамма» в части учета основных средств, все существенные моменты методики бухгалтерского учета основных средств установлены.

Следующим этапом аудиторской проверки стала правильности коррес­понденции счетов по отражению операций поступления основных   средств в ООО              «Гамма», при этом проверялись: Рабочий план счетов (Приложение Б), регистры учета - Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М), Ана­лиз счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н), Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Р), Журнал - ордер и Ведомость по счету   01«Основные средства» (Приложение С), Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств», Обороты по счету 01 (Приложение Ф), Обороты по счету 02 (Приложение X).

В результате проверки был составлен следующий документ аудитора (см. табл. 22).

Таблица 22 - Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению операций поступления, перемещения и выбытия основных средств в ООО «Гамма».                                                                Рабочий документ РД 10

Таким образом, что при проверке правильности корреспонденции счетов по отражению операций поступления, перемещения и выбытия основных средств в ООО «Гамма» нарушений выявлено не было.

Следующим этапом аудиторской проверки является аудит тождественно­сти показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Первоначально проводится аудит тождественности записей первичных документов Акт о приеме-передаче объектов ОС (Приложение Е), Акт о списа­нии объектов ОС (Приложение Ж, 3) и регистров аналитического учета Кар­точка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), Журнал - ордер и Ведо­мость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С).

Таблица 23 - Проверка тождественности записей первичной документации и регистров аналитического учета ООО «Гамма» на ООО «Гамма» с 01.01.10 по 31.03.10 гг.                                                                                    Рабочий документ РД 11

По результатам аудита тождественности записей первичных документов и регистров аналитического учета нарушений не выявлено.

Далее проводится аудит тождественности записей Анализ счета 01 «Ос­новные средства» (Приложение М), Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н), Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложе­ние П), Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Р), Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С), Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств», Обороты по счету 01 (Приложение Т), Обороты по счету 02 (Приложение У).

В результате реализации данного этапа проверки был составлен следую­щий рабочий документ аудитора (см. табл. 24).

По результатам аудита тождественности записей регистров синтетиче­ского и аналитического учета нарушений не выявлено.

Таблица 24 - Проверка тождественности записей регистров аналитического и синтетического учета в ООО «Гамма» с 01.01.10 по 31.03.10 гг.. Рабочий документ РД 12

В завершении аудиторской проверки проводится аудит тождественности записей оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 (Приложение Т), оборот­но - сальдовой ведомости по счету 02 (Приложение У), и бухгалтерского ба­ланса, ф. 1 (Приложение Ц) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл. 25).

По результатам аудита тождественности записей регистров учета и бух­галтерского баланса, расхождений в суммах учета основных средств за период с 01.01.10 по 31.03.10 выявлено не было.

Таблица 25 - Тождественность записей Оборотов по счетам и Бухгалтерского баланса ООО «Гамма» за период с 01.01.10 по 31.03.10.

Рабочий документ РД 13

В ходе аудиторской проверки ООО «Гамма» сформировано 13 рабочих документа аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и со­держат информацию о состоянии учета движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма». Рабочие документы служат основанием для оформле­ния результатов аудита и составления Письменного отчета аудитора генераль­ному директору ООО «Гамма».

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

■

Завершение аудиторской проверки движения основных средств организа­ции сопровождается составлением письменной информации руководству про­веряемого субъекта. Оформление письменной информации руководству прове­ряемого субъекта осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». [61]

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготов­кой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, ко­торые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск ин­формации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. [24]

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, пред­ставляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получа­телям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а)              общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспоко­енность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также ком­ментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руково­дства аудируемого лица;

б)              выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существен­ное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в)              возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ауди руемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г)              предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д)              существенные неопределенности, касающиеся событий или условий,
которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е)              разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам,
которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж)              предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з)              другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собствен­ника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, во­просы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также слу­чаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в уст­ной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли инфор­мацию в устной или письменной форме, влияют:

а)              размер,  структура,  организационно-правовая  форма и техническое
обеспечение аудируемого лица;

б)              характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

в)              существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

г)              принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информа­ции. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, про­водимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируе­мого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и осо­бенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представите­лей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так генеральному директору ООО «Гамма» был предоставлен Письмен­ный отчет аудитора по результатам проведенной проверки.

Письменная информация аудитора руководству ООО «Гамма» по ре­зультатам проведения аудита

Проверяемый экономический субъект: ООО «Гамма». Руководитель ор­ганизации: Турков О.П.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Уварова Ольга Павловна

Проверяемый период: с 01.01.10 г. по 31.03.10 г.

Общая информация

При проверке были рассмотрены области бухгалтерского учета: порядок оформления операций учета основных средств, порядок учета движения и со­хранности основных средств в ООО «Гамма».

Все разделы бухгалтерской документации были проверены выборочным методом. Ведение бухгалтерского учета ООО «Гамма» возложено на бухгал­терскую службу. Для ведения учета применяется программа 1 :С Бухгалтерия.

Проверка проводилась аудитором на базе существующих стандартов ау­диторской деятельности, в том числе Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) ау­диторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля показал, что её состояние находится на высоком уровне. В ходе проверки, нарушений в части бухгалтерского учета движения и сохранности в ООО «Гамма» были вы­явлены следующие нарушения:

1) Отсутствует приказ о назначении материально - ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств.

2)    Договор о полной материальной ответственности заключен только с
кладовщиком. Отсутствуют договора материальной ответственности с работниками за которыми закреплены отдельные объекты основных средств.

3)    Отсутствует приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии

Данные нарушения являются существенными и их необходимо испра­вить, путем издания соответствующих приказов, заключения договоров.

В ходе проверки подтверждено тождество данных бухгалтерской отчет­ности данных учетных регистров по учету движения и сохранности.

В ходе выборочной проверки соответствия первичных документов учет­ным регистрам расхождений не выявлено. Проверка подтвердила полноту от­ражения операций по учету движения и сохранности в регистрах синтетическо­го учета.

Выводы и рекомендации

В процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО «Гамма» финансово — хозяйственных операций по учету основных средств для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организа­ции. В ходе проведенной проверки нарушений порядка ведения бухгалтерского учета движения и сохранности основных средств выявлено не было. Проверен­ная бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств является достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех су­щественных аспектах их отражение по состоянию на 31 марта 2010 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н.

Таким образом, аудит основных средств является составной частью об­щей проверки системы бухгалтерского учета в организации, а, следовательно, по результатам проверки основных средств может быть выражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности лишь в отношении ос­новных средств, а не всей отчетности.

82

Заключение

Представленная дипломная работа является комплексным исследованием теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета основных средств организации.

В результате проведенного исследования, было установлено, что бухгал­терский учет движения и сохранности основных средств ведется в целях:

1)   формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2)   правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3)   достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;

4)   определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

5)   обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;

6)   получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В первой части дипломной работы было определено понятие основных средств, определены условия принятия активов в качестве объектов основных средств, приведена классификация основных средств по различным классифи­кационным признакам и определен принцип оценки исследуемой категории.

Значимость проведенного в работе исследования заключается в его прак­тической направленности. При подготовке дипломной работы были использо­ваны данные организации ООО «Гамма».

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Гамма» ведется в соответ­ствии с законодательством РФ на основании Учетной политики.

Первичный учет ведется в унифицированных формах учетной докумен­тации (ОС-1, ОС-6, ОС-14,). Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма» является инвентарный объект. Основные средства в ООО «Гамма» принимаются к учету по первоначальной стоимости. В картотеке бух­галтерии ООО «Гамма» инвентарные карточки располагаются по классифика­ционным группам в соответствии с Общероссийским классификатором ос­новных средств. В бухгалтерском учете поступление объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебе­ту этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния.

Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в экс­плуатацию на основании акта (ф. № ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 «Основные средства».

Далее был рассмотрен порядок отражения показателей основных средств в данных бухгалтерской (финансовой) отчетности) Данные по основным сред­ствам отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. №1), Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. №5).

По строке 120 Бухгалтерского баланса на 31 марта 2010 г. стоимость ос­новных средств ООО «Гамма» составила 8683 тыс. руб.

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие выво­ды:

1)    Достоинством системы бухгалтерского учета основных средств ООО «Гамма» является полная автоматизация учетного процесса с использованием
программы 1С: Бухгалтерия. В программе реализованы возможности как синте­тического так и аналитического учета основных средств, а также существует
возможность построения справочников, содержащих информацию о состоянии
объекта основных средств на определенную дату.

2)    Учетная политика ООО «Гамма» в полной мере закрепляет методику осуществления учета основных средств. В частности: закреплена методика синтетического учета основных средств (с использование счета 01  «Основные
средства», 02 «Амортизация основных средств»), способ начисления амортизации -линейный; основным средством признается   объект, стоимостью более 20000 руб.

3) Недостатком системы бухгалтерского учета основных средств является то, что в организации не разработан и не утвержден график документооборота по учету объектов основных средств. В качестве недостатка также можно отме­тить, что не каждое основное средство закреплено за отдельным материально -ответственным лицом, что ограничивает возможности обеспечения сохранно­сти объектов основных средств.

Планирование аудиторской проверки движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма» было проведено по следующим основным этапам:

1)       ознакомление с экономическим субъектом;

2)       оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Гамма»;
формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности
проведения аудиторских процедур);

3)       документальное оформление результатов планирования аудита в ООО
«Гамма» (составление плана и программы аудита).

Для контроля документации по учету основных средств был составлен тест-вопросник, состоящий из двадцати двух вопросов, касающихся методики осуществления бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма». Тест -вопросник был создан на основе ответов главного бухгалтера ООО «Гамма». По результатам составленного тест — вопросника был сделан вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета основных средств в ООО «Гамма». На основании полученных результатов был составлен Общий план и программа аудита. План аудита сохранности движения основных средств включил в себя четыре основных этапов: аудит документального оформления поступления основных средств;  аудит сохранности и движения основных средств; аудит правильности отражения основных средств на счетах синтетического учета; аудит тождественности показателей регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

          Директору ООО «Гамма» издать приказ о назначении инвентаризацион­ной комиссии, а главному бухгалтеру ООО «Гамма» разработать график документообо­рота по учету основных средств и выполнять контроль его исполнения.

Список использованных источников

1.                 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Госу­дарственной Думой 21 октября 1994 года (с изм. и доп. от    18.12.2006 N232-ФЗ)

2.                 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Госу­дарственной Думой 22 декабря 1995 года (с изм. и доп. от 18.12.2006 N231-ФЗ)

3.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.08.1998 №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

4.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

5.                 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008  г.№307-ФЗ.

6.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

7.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ   1/2008).  Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н. // Бюллетень нормативных актов федеральных ор­ганов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44

8.                 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи­зации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н

9.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

10.             Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» (ПБУ   9/99)   Утверждено   приказом   Министерства   финансов   РФ   от06.05.99г. №32н

11.            Положение   по   бухгалтерскому  учету  «Расходы   организации»   (ПБУ10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г.№33н

12.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию»    (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Министерства финансов от 2 августа 2001 г. N 60н

13.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­ быль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства финансов от 19 ноября 2002 г. N 114н

14.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов от 10 декабря 2002 г. N 126н

15.            Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Принят  По­ становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. По­ становления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

16.            Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности «Документирование аудита» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

17.            Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование ауди­та» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

18.            Правило (стандарт) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в аудите» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

19.            Правило (стандарт) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказа­тельства» Принят   Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696   (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

20.             Правило (стандарт) № 8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».Принят Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 405

21.             Правило (стандарт) N 15 аудиторской деятельности «Понимание деятель­ности аудируемого лица» Принят Постановлением Правительства РФ от
07.10.2004г. №532

22.             Правило (стандарт) N 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выбор­ка» Принят Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532

23.             Правило (стандарт) N 20 аудиторской деятельности «Аналитические про­цедуры» Принят   Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228

24.             Правило (стандарт) N 22 аудиторской деятельности «Сообщение инфор­мации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого ли­ца» Принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228

25.             Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, ут­верждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н

26.             Постановление Правительства  от 01.01.02 г. № 1 «О классификации ос­новных средств, включаемых в амортизационные группы

27.             Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утвержде­нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств»

28.             Постановление Госстандарта РФ от   26.12.94 г. №359 «Общероссийский
классификатор основных фондов ОК 013-94»

29.             План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­
сти организации. Утвержден Приказом МФ РФ№94н от 31.10.2000

30.             Письмо Минфина РФ   от 10 октября 2006 г. N 07-05-06/247 «О порядке
учета объектов основных средств»

31.             Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетно­сти, утвержденные Приказом Минфина России от 22.09.2003 N 67н.

32.             Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru

33.             Бакушин    А.    Учет    основных    средств    в    2009    г.    в    программе
«1С:Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009 .- № 11. с. 15

34.             Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам // Бухгал­
терское приложение к газете Экономика и жизнь. 2009. № 56 С. 32-36

35.             Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2009. 208с.

36.             Войтов   В.Р.   Бухгалтерский   учет   перемещения   объектов   основных средств. //Консультант бухгалтера. 2009. №6. С. 16

37.             Данилевский Ю.А. Аудит: Организация и методика проведения аудитор­ских проверок. - М.: Финансы и статистика, 2008. 485 с.

38.             Емельянова Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет.  2008.  №
7. - С. 35-42.

39.             Жеребенкова А. Документооборот на предприятии.- М.: Вершина ООО. 2010. 384 с.

40.              Захарьин В. Р. Ликвидация объектов основных средств: бухгалтерский и
налоговый учет // Консультант бухгалтера. 2009. № 9. С. 39-43.

41.             Иванюсь Е. Учет выбытия основных средств // Аудит и налогообложение. 2009. N7. С. 8-12.

42.             Иноземцева М. М. Порядок принятия к учету основных средств // Совре­менный бухучет. 2009. № 9. С. 3-13.

43.             Калинченко Е.О. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. //Нормативные акты для бухгалтера 2008. №З.С. 17-21

44.             Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет.
М,Информцентр XXI в. 2010. 256с.

45.             Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. - М.:Гроссмедиа. 2010.
- 144с. Короткова Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. -М.:Гроссмедиа. 2009. 240 с.

47.             Красноперова О.А. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств.//Гражданин и право. 2010. №1. С. 27

48.             Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств. //Новая бухгалтерия. 2010. №3. С. 13-18

49.             Маврицкая  Е.   Ремонт  основных  средств.   Не  создай  себе проблем. //www.clerk.ru

50.             Мищерякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым прави­лам.//Главбух. 2009. №Ю. С.31-34

51.             Науменко  С.Н.   Бухгалтерский  и  налоговый  учет ремонта  основных
средств. //Консультант бухгалтера. 2009. №1. С.24

52.             Новодворский В. Д. Инвентарный объект и классификация основных
средств в современной практике хозяйствования // Современный бухучет.
2009. № 8. С. 10-14.

53.             Паламарчук А.С. Классификация и оценка основных средств // Справоч­ник экономиста. 2009. №9(15). С. 18-26.

54.             Полякова   М.С.   Важные   изменения   в  ПБУ   6/01    «Учет   основных средств»// Российский налоговый курьер. 2010. №4. С. 32

55.             Пятов М.Л., Патров В.В. Проблемные вопросы учета основных средств. //Бух1С. 2009. №3. С. 21

56.             Русакова Е. А. Об учете основных средств // Налоговый вестник. - 2010. - №4. С. 101-105.

57.             Русакова Е. А. Учет и амортизация основных средств // Налоговый вест­ник. 2010. №2. С. 94-96.

58.             Соколов Я.В. Тенденции развития учета. //Бухгалтерский учет». 2009. № 11. С.7-13

59.             Столбов Е. Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет. //Финансовая газета. 2009. №6. СП

60.             Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. №1. С.45-53

61.             Терехова В.А. Об учете амортизации основных средств // Все для бухгал­тера. 2009. N 8. С.2-4.

62.             Терехова В.А. Учет движения и затрат на содержание и восстановление основных средств // Все для бухгалтера. 2009. N 9. С.2-6.

63.             Терехова В.А. Учет основных средств в коммерческой организации // Все для бухгалтера. 2009. N23. С.6-19

64.             Усовецкий А. Реализация основного средства: бухгалтерский и налого­вый учет.// Финансовая газета. 2009. №4. С. 19-23

65.             Чернецкая Г.Ф. Учет основных средств в схемах // Все для бухгалтера. 2009. N19(139). С. 10-22.

66.             Шеремет А.Д. Аудит. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М,2010. - 576 с.

67.             Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд., доп. и переработанное М.: Инфра-М, 2009. - 352 с.

82

82