обороты по счету на определенную
дату.
При аудите банковских кредитов,
учет которых ведется экономическим субъектом
с помощью компьютера, аудитору следует
запросить распечатку такой формы, из
которой он сможет получить интересующую
его информацию в различных разрезах.
Бухгалтерская отчетность,
в которой находит отражение учет кредитов
и займов, должна включать следующие документы:
официальную бухгалтерскую
отчетность
бухгалтерский баланс ,
отчет о прибылях и убытках
,
отчет о движение денежных средств
,
отчет об изменении капитала
,
приложение к бухгалтерскому
балансу.
отчетность, предоставляемую
в соответствии с законодательством в
органы Государственного комитета
РФ по статистике;
расчеты по налогам и платежам;
расчеты, предоставляемые в
государственные социальные внебюджетные
фонды, и другие формы отчетности.
Также, в отчетности обязательно
надо указать:2
задолженность по основным
видам займов и кредитов, а также все изменения
ее величины;
все условия погашения выданных
векселей и размещенных облигаций;
сроки погашения основных видов
займов, кредитов и других заемных обязательств;
суммы затрат на займы и кредиты,
включенные в операционные расходы и в
стоимость инвестиционных активов.
Банковские кредиты находят
отражение в бухгалтерском балансе, отчете
о движении денежных средств, приложении
к бухгалтерскому балансу.
1.2. Планирование
аудиторской проверки
Планирование аудита является
одним из важнейших процессов в осуществлении
аудиторской проверки. Нормы, применяемые
при этом, описаны в Правиле (стандарте)
аудиторской деятельности «Планирование
аудита».
Процесс планирования аудита
заключается в следующем:
- Определении его стратегии
и тактики;
- Составлении общего плана
аудиторской проверки;
- Разработке аудиторской
программы;
- Определении объема конкретных
аудиторских процедур;
- Оценке объема аудиторской
проверки.
В соответствии с указанным
стандартом аудиторская фирма или аудитор,
работающий самостоятельно в качестве
предпринимателя, должны планировать
аудит еще до написания письма-обязательства
и заключения договора с экономическим
субъектом о проведении аудита.
Качественное проведение аудиторской
проверки невозможно без разработки общей
стратегии дальнейшей работы и детального
подхода, определения времени осуществления
и объема аудиторских процедур. Объем
планирования аудита всецело зависит
от величины проверяемого предприятия,
сложности данного аудита, предыдущего
опыта аудиторской работы на данном предприятии
и знания деятельности клиента.
Как показывает опыт, на планирование
аудита приходится 5-10% времени, затраченного
на проверку в целом, не являющуюся первой
при работе с данным клиентом. В случаях,
когда аудиторская проверка производится
на предприятии и данной аудиторской фирмой
впервые, затраченное на планирование
время может составить до 20%. Это объясняется
тем, что планирование аудита должно базироваться
на знании деятельности клиента, тщательном
изучении ее особенностей и условий окружающей
клиента окружающей среды.
Следует отметить, что каждая
аудиторская фирма или аудитор, работающий
самостоятельно в качестве индивидуального
предпринимателя, в соответствии с Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
«Планирование аудита» составляет собственный
план и программу аудиторской проверки
предприятия.3
Последовательность аудиторской
проверки кредитов и займов состоит из
следующих этапов.
Инвентаризация остатков по
полученным кредитам и займам.
Анализ.
2.1 Договоров с банком,
договоров о займах.
2.2 Порядка кредитования
и оформления кредитов.
2.2.1 Сроки и уплаченные
проценты.
2.2.2 Проверка соблюдения
законодательства
2.3 Соблюдение валютного
законодательства
2.4 Наличие необходимых
разрешений, лицензий.
3. Полнота полученных
кредитов и займов.
3.1 Проверка целевого использования
и проверка своевременности погашения
3.1.1 Отражение в учетных
регистрах.
3.1.2 Отражение в отчетности.
Аудиторская проверка должна
быть тщательно спланирована исходя из
произведенной аудитором оценки надежности
системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля.
Цель данной аудиторской проверки
– получить достаточные доказательства
достоверности показателей отчетности,
отражающих задолженность организации
по полученным заемным средствам.
Глава 2. Аудиторская проверка
учете кредитов и займов на примере ЗАО
«Электрос»
2.1 Краткая экономическая
характеристика ЗАО «Электрос».
ЗАО «Электрос» – промышленное предприятие,
осуществляющее свою деятельность в Республики
Бурятия, г. Улан-Удэ, практикующее следующие
виды деятельности:
разработка, производство, ремонт
и гарантийное обслуживание бензиновых
и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
гидропневмоустановок и их
составных частей;
электросварочного оборудования;
товаров народного потребления
с высокими потребительскими свойствами
и качеством.
Выпускаемые предприятием электростанции
и электроустановки поставляются в комплекте
с запасными частями, полностью готовыми
к работе в различных климатических условиях,
с высокими гарантийными обязательствами,
оперативным обеспечением их сервисного
обслуживания.
Потребителями продукции, производимой
ЗАО «Электрос», являются организации
и предприятия, объекты которых расположены
вне зоны централизованного электроснабжения.
В первую очередь по своему
отраслевому характеру к ним относятся
организации газо- и нефтедобычи, строительства,
геологии, сельского хозяйства и т. д.
2.2 Планирование аудиторской
проверки
Стратегией проведения аудиторской
проверки является исследование учета
кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности
постепенно переходя к регистрам синтетического
учета, регистрам аналитического учета
и первичным документам.
Принятая стратегия позволит
сохранить логическую последовательность
проверки ведения учета кредитов и займов
на предприятии.
Тактикой проводимого аудита
кредитов и займов на ЗАО «Электрос» является
проверки наиболее весомых с финансовой
точки зрения операций, а также основных
документов отражающих эти операции.
Аудиторская проверка будет
производиться в следующем порядке:
Проверка Бухгалтерского баланса, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия за 2012 год.
Проверка правильности ведения
такой формы синтетического учета, применяемого
на предприятии, как журнал-ордер № 4.
Аудит регистров аналитического
учета и первичных документов.
Оценка уровня существенности
На стадии
планирования аудиторская группа должна
сделать предварительное заключение о
величине существенных показателей, т.е.
величине, при которой ошибки как единичные,
так и взятые суммарно, могут существенно
повлиять на данные в финансовой отчетности.
При оценке
существенности целесообразно учитывать
и качественные стороны информации –
вид деятельности клиента, стабильность
его положения на рынке, финансовое состояние.
Например, какая-либо сумма может оказаться
несущественной по отношению к объему
валовой прибыли, но иметь значение при
выявлении тенденций развития.
Для применения
существенности по каждому отдельно взятому
счету используется понятие предельно
допустимой ошибки. Устанавливая допустимую
ошибку ниже планируемой существенности,
аудитор ликвидирует вероятность того,
что сумма расхождений по отдельно взятым
выявленным и не выявленным счетам превысит
уровень существенности.
Рассчитаем уровень существенности:
Таблица 1 Базовые показатели
для определения уровня существенности
Наименование базового показателя |
Суммовое знач. базового показателя
т.руб. |
Доля ,% |
Значение , приме-няемое для
нахо-ждения уровня существенности, т.руб. |
1 |
2 |
3 |
|
1.Балансовая прибыль |
70520 |
5 |
3526 |
2.Валовый объем реализации
без НДС |
185445 |
2 |
3708,9 |
3.Валюта баланса |
290300 |
2 |
5806 |
4.Сумма собственного капитала |
160435 |
10 |
16043,5 |
5.Общие затраты организации |
180790 |
2 |
3615,8 |
(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04
Среднеарифметическое в четвертом
столбце таблицы составляет 6540,04 т.
руб.
Наименьшее значение отличается
от среднего на:
( 3526 – 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %
Наибольшее значение отличается
от среднего на :
(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %
Поскольку значения 3526 т.руб.
и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно
,принимаем решение отбросить их при
дальнейших расчетах.
(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.
Новое среднее арифметическое
составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму
округлим до 4500 т.руб.
( 4500 – 4376,9) : 4376,9 х 100% = 2,8 %
Различие между значениями
уровня существенности до и
после округления составляет
2,8%,что находится в пределах 20%.Данная
величина и является единым
показателем уровня существенности,
который можно использовать аудитору
в своей работе.
Письмо-обязательство аудиторской
организации
о согласии на проведение аудита
Письмо-обязательство, направляемое
аудитором исполнительному органу потенциального
клиента до заключения договора, является
официальным согласием аудиторской организации
на проведение аудита финансовой отчетности
экономического субъекта. Оно должно обеспечить
однозначное толкование сторонами условий
предстоящего договора, определения взаимных
прав, обязательств и ответственности
аудиторской организации и экономического
субъекта.
В стандарте даны обязательные
указания, касающиеся условий аудиторской
проверки, обязательств аудиторской организации
и экономического субъекта, а также указано,
какие дополнительные сведения должны
включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что для разовых
соглашений между аудиторской организацией
и экономическим субъектом письмо-обязательство
является офертой, т.е. официальным предложением
к сделке, предусмотренным нормами ГК
РФ.
2.3 Методология аудиторской
проверки в ЗАО «Электрос»
Методика учета кредитов и займов
в учетной политике предприятия не выделена.
Из пассива баланса ясно, что
долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе
предприятия в начале года в размере 1 414
тыс. руб. были полностью погашены в течение
2012года.
Краткосрочные кредиты за исследуемый
период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.
Из Отчета о движении денежных
средств видим, что за 2012 г. предприятием
было получено кредитов на сумму 102 279 тыс.
руб.
Из анализа кредитного договора
видно, что цель выдачи кредита не оговаривается,
следовательно, нет необходимости группировать
кредиты по целевому назначению (практически
все кредиты привлекаются предприятием
для финансирования оборотных средств).
Кредит был получен
полностью в установленной по
договору сумме 1 февраля 2012 г. о чем
свидетельствует выписка банка
по расчетному счету N 40702810333020100350
от 01.02.2006 г. (согласно дате подписания
договора).
Данная операция была учтена
на счете 66, который кредитовался в корреспонденции
с дебетом счета 51.
Сумма имущества переданного
в залог была отражена на 009 счете. При
этом операции по указанному счету на
сумму, уменьшающую его сальдо до величины,
меньшей размера залога по договору 279/1
в течение периода указанного договора
не производилось.