Аудиторская проверка капитала на примере ОАО "Алтайский дом печати

 

При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов  используются следующие нормативно-правовые документы:

• Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2 – он регламентирует организационно – правовую форму, договорные обязательства, права собственности, а также другие отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников.
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от  31.07.1998 г. № 128-ФЗ (ред.          07.05.2013г.)
• Трудовой кодекс РФ.
• Федеральный закон "О государственной регистрации    юридических         лиц  и    индивидуальных   предпринимателей". от 08.08.2001 N 129-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (действующая редакция от 02.01.2013).
• Федеральный закон "Об акционерных обществах" (об АО). от 26.12.1995 N 208-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 24.11.1995)         (действующая редакция от 19.04.2013). Статья 2. Основные положения  об  акционерных обществах. Статья 3. Ответственность общества.
• Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012 с изменениями, вступившими в силу с 02.01.2013) "Об обществах с ограниченной ответственностью". Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. предъявляет требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Данный закон определяет порядок документирования операций, в том числе по учету кассовых операций, их отражение в регистрах бухгалтерского учета, устанавливает сроки хранения документов бухгалтерского учета и ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.), а также Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н). Для формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. (ред. от 27.04.2012) № 106н), определяет способы ведения бухгалтерского учета, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н), дает состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности.
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 16.08.2011 г. № 99н

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методика аудита учета капитала

Целью проверки собственного капитала организации является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Капитал и  резервы».

В данной главе курсовой работы мы рассмотрим методики аудита капитала с точки  зрения таких авторов, как А. Д. Шеремет и Г. М. Пупко.

Для начала рассмотрим методику А.Д. Шеремет.

Предмет проверки:

• правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.

Аудиторские процедуры:

1) ознакомление  с учредительными документами  организации; оценка соответствия  их содержания требованиям законодательства;

2) оценка  соответствия организации учета  уставного капитала требованиям  нормативных актов;

оценка:

• правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;
• внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;

3) оценка  формирования уставного капитала  в полном соответствии с учредительными  документами организации;

4) проверка  порядка учета добавочного капитала  организации:

• использование данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам для проверки операций по счету 83;
• проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 83 «Добавочный капитал»;
• проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 83 «Добавочный капитал»;
• проверка учета на счете 83 сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);
• проверка учета на счете 83 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;
• оценка правильности дебетовых записей по счету 83;

5) проверка  соблюдения порядка отражения  средств по счету 86 «Целевое  финансирование»;

6) проверка  соблюдения порядка формирования  оценочных резервов:

• проверка отражения по субсчету 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованным в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;
• проверка списания с дебета счета 63 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предьщущем году и не использованной в течение отчетного года;
• проверка операций по субсчету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;
• проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);

7) проверка  создания резервного капитала  в соответствии с законодательством,  учредительными документами и  учетной политикой;

8) проверка  соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей.

 

Далее рассмотрим методику Г.М. Пупко.

Проверка операций по формированию фондов, резервов и капитала предприятия 
I. Аудит уставного капитала

1. Сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и Уставом.
2. Проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру акционеров суммам, показанным в балансе и в отчете об изменениях капитала. 
3. Изучить все изменения уставного капитала за год, сверить с протоколами, решениями, договорами и т. д.
4. Сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными суммами, изучить причины неуплаты, удостовериться в правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
5. Убедиться в правильности оформления и адекватности методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, в качестве прав.
6. Проверить документальное оформление, правильность начисления и законность выплат промежуточных и годовых дивидендов по акциям различных категорий.
7. Удостовериться в правильности информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
8. Проверить правильность и своевременность налогообложения по основным видам налогов: НДС, налогу на прибыль, налогу с доходов физических лиц.

II. Аудит резервного капитала 

1. Установить соблюдение размеров ежегодных и общих отчислений в резервный фонд от суммы чистой прибыли и уставного капитала.
2. Изучить обоснованность целевого использования резервного фонда (на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, и другие цели).

 
III. Аудит добавочного капитала

1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал».
2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц и других источников.
3. Проверить порядок использования добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашение убытка, при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

IV. Аудит  нераспределенной прибыли (непокрытых  убытков)

1. Установить правильность определения организацией в учетной политике варианта распределения и использования чистой прибыли, наличие решений собрания акционеров о ее распределении.
2. Проверить документальную обоснованность и правильность корреспонденции счетов по учету нераспределенной прибыли.

 
V. Аудит целевого финансирования  и поступлений 

1. Проверить полноту отражения в учете поступления средств из отдельных источников и их расходования по целевому назначению (в соответствии с целевыми программами и сметами).
2. Изучить правильность признания и принятия к бухгалтерскому учету полученной государственной помощи и ее использования по назначению.

 
VI. Аудит резервов предстоящих  расходов и оценочных резервов 

1. Проверить наличие распорядительно-правовой документации (учетной политики) по различным видам резервов и провести их инвентаризацию.
2. Проверить точность расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета каждого вида резервов предстоящих расходов с учетом особенностей их образования и использования (резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на покрытие предвиденных затрат, на гарантийный ремонт и обслуживание и др.).
3. Исследовать обоснованность создания и расходования (списания), синтетического и аналитического учета резервов по сомнительным долгам и резервов под обесценивания вложений в ценные бумаги.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности организации  и управления на предприятии ОАО  «Алтайский дом печати»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Алтайский дом печати»

ОАО «Алтайский дом печати» зарегистрировано 6 ноября 2002 года регистрирующим органом Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г.Барнаула Алтайского края.

Тип собственности ОАО "Алтайский  дом печати" - Открытые акционерные  общества.

Форма собственности ОАО "Алтайский  дом печати" - Частная собственность.

Уставный капитал компании по состоянию  на 1 июля 2012 года - 2409480 руб.

Основной вид деятельности – Прочие виды издательской деятельности, полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки, рекламная деятельность, оптовая и розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами.

Общество создано без ограничения  срока. Общество может быть добровольно  реорганизовано по решению его участника. Другие основания и порядок реорганизации  ОАО «Алтайский дом печати» определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

ОАО «Алтайский дом печати» осуществляет расчеты, как в наличной, так и в безналичной форме, в соответствии с действующим законодательством.

 

                         Рис. 1. Организационная структура организации

Органы линейного управления –  заведующий производством, главный  бухгалтер, генеральный директор. Заведующий производством разрабатывает и утверждает нормативно-техническую документацию (нормы расхода сырья и вспомогательных материалов) на новые и существующие виды продукции. Методика осуществления бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Алтайский дом печати» утверждена в Учетной политике организации, разработанной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету", Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован при помощи программного продукта 1С-бухгалтерия.  Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов.  Бухгалтерская служба отражает финансово-экономическую деятельность предприятия, выводит результаты от ее осуществления.

Предприятие ведет бухгалтерскую  и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ, составляет годовые балансы и  отчеты, представляет государственным  органам информацию, необходимую  для налогообложения и ведения  общегосударственной системы сбора  и обработки экономической информации.