Анализ фонда заработной платы

Коллективным договором, заключенным  с работниками ОАО «ПМК-72» установлено, что размер доплаты за работу в  ночное время составляет 37%.

Отпуск работникам ОАО «ПМК-72»  предоставляется на основании приказа  руководителя (приложение А) и ежегодно утверждаемого графика отпусков. Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. № 37) [16].

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального  отпусков, для определения размера  денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой  рабочий год предоставляется  трудовой отпуск.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев  и на среднемесячное количество календарных  дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета  равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения  среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или  на количество дней, за которые выплачивается  денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата  и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение  тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением  поправочных коэффициентов, исчисленных  пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Рассмотрим пример расчета отпускных  уборщице производственных и служебных  помещений Трафимовой Н.В. за период с 22.03.2007 г. по 11.04.2007 г. в количестве 21 календарный день. Отпуск предоставлен работнице приказом № 22-1 от 20.03.2007 г. Этим же приказом установлено, что оставшаяся неиспользованная часть отпуска выплачивается Трафимовой Н.В. в виде компенсации (7 календарных дней).

Для расчета производится выборка  начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих марту 2007 г. (с марта 2006 г. по февраль 2007 г.). Поскольку  с декабря 2006 года оклад Трафимовой Н.В. был увеличен с 271400 руб. до 306240 руб., фактический заработок с марта 2006 г. по ноябрь 2006 г. осовременивается с использованием коэффициента 1,12837 (306240 / 271400).

Среднемесячная заработная плата  рассчитывается путем деления итоговой суммы начислений на количество месяцев  для расчета (5701067 / 12 = 475089 рублей). Путем  деления полученного значения на коэффициент 29,7 получим сумму среднедневного заработка (475089 / 29,7 = 15996,26 рублей).

Сумма отпускных исчисляется как  произведение среднедневного заработка  и количества дней отпуска. Таким  образом, отпускные за 21 календарный  день составляют 335921 руб. (15996,26 * 21), в  том числе за март 159963 руб., за апрель 175959 руб., компенсация за неиспользованный отпуск 111974 руб. (15996,26 * 7). Указанная  сумма включается в расчетную  ведомость.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания  или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом  в возрасте до 18 лет в случае болезни  матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам  назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка  в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и  выплаты пособий является листок нетрудоспособности (приложение В), выданный и оформленный в установленном  порядке. Пособия выплачиваются  плательщиком страховых взносов  на государственное социальное страхование  в счет начисленных страховых  взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов  среднедневного (среднечасового) заработка  за рабочие дни (часы) по графику  работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие  рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику  работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам  исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий  включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые  взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка  на число рабочих дней (часов), пропущенных  вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам  у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения  размер исчисленного пособия также  увеличивается пропорционально  повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией ОАО  «ПМК-72» производится на оборотной  стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится  в расчетную ведомость.

Пособия на детей назначаются и  выплачиваются в соответствии с  Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий  семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 772 (в редакции от 26.12.2006 г. № 1728) [11] и Положением о  порядке исчисления совокупного  дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. № 166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. № 191/172) [12].

Выплата государственных пособий  на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное  социальное страхование. Начисление и  выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и  выплатой заработной платы.

Коллективным договором ОАО  «ПМК-72» предусмотрены выплаты  материальной помощи работникам в связи  с вступлением в брак, рождением  ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом  на пенсию, смертью близких родственников  и т.п. Материальная помощь начисляется  бухгалтерией на основании приказа  руководителя.

Выплата заработной платы в ОАО  «ПМК-72» производится преимущественно  путем безналичного перечисления на карт-счета работников, открытые в учреждении банка. Для осуществления перечисления оформляется платежное поручение. К платежному поручению прикладывается список сотрудников, на счета которых необходимо зачислить заработную плату (приложение Е). Вновь принятым работникам, которые к моменту выплаты заработной платы не открыли счета в банке, заработная плата выплачивается из кассы по платежной ведомости.

На предприятиях, где выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежным  ведомостям, ведомости после утверждения  передаются в кассу. Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и  день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую  сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами  расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп  или пишет - от руки «Депонировано» и составляет Реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

2.5 Синтетический и аналитический  учет расчетов с работниками  предприятия

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией  по его применению [19] для обобщения  информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и  других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета  отражаются начисленные, а по дебету -- удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету -- сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту -- за организацией.

Аналитический учет дебетовых и  кредитовых оборотов по счету 70 ведут  по каждому работнику, видам оплат  и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

При полной журнально-ордерной форме  учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах  № 10, 10/1, сокращенной -- в журнале-ордере № 05, а упрощенной - в ведомости № В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной  таблице формы № 1 "Распределение  заработной платы". В данной таблице  на основе сгруппированных за месяц  первичных документов указывают  дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие  суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Поскольку в ОАО «ПМК-72» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме в качестве учетных регистров синтетического учета используются автоматизированные формы: анализ счета 70, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, карточка счета 70.

Рассмотрим порядок отражения  начисленной заработной платы за март 2007 г. на счетах бухгалтерского учета  в ОАО «ПМК-72». В программе проводки составляются по каждому сотруднику в разрезе видов начислений (заработной платы, надбавок, премий, пособий и  других доходов). Корреспонденция счетов по начисленным работникам суммам, приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в ОАО «ПМК-72»

Содержание операции по начислению заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит	Ссылка на приложение
1	2	3	4	5
Начислено Маерович Т.Е. по окладу за фактически отработанное время	1345209	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена премия Маерович Т.Е.	403563	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена Маерович Т.Е. за работу в выходные дни	256230	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Драгун А.А. за работу в сверхурочное время	55013	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Камеко А.В. пособие по временной нетрудоспособности	190415	69	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Шило В.В. пособие  по уходу за ребенком	110830	69	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Плющенко Л.А. за работу в ночное время	57906	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. за работу в сверхурочное время	41023	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. матпомощь	297000	92.2	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Афанасьевой В.А. за погрузо-разгрузочные работы	5115	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислены Трафимовой Н.В. отпускные текущего месяца (за март)	159963	25	70	Расчетная ведомость №001
Начислены Трафимовой Н.В. отпускные будущего месяца (за апрель)	175959	97	70	Расчетная ведомость №001
Начислена Трафимовой Н.В. компенсация за неиспользованный отпуск	111974	25	70	Расчетная ведомость №001
Перечислена заработная плата  Маерович Т.Е.	472809	70	51	Расчетная ведомость №0020
Перечислен аванс Маерович Т.Е.	450000	70	51	Расчетная ведомость №0020
Выплачена заработная плата  из кассы Горбацкой Н.В.	182510	70	50	Платежная ведомость

П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка

Кроме того, предприятиями могут  составляться проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 «Оборудование к  установке» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам) -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 «Общепроизводственные  расходы» -- на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 «Брак в производстве» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 «Расходы, на реализацию» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 «Касса» -- на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий; надбавок к пенсиям) других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);