Анализ системы бухгалтерского учета и аудит ОС на предприятии

Оценка   всех  получаемых   объектов   при  их  принятии   к  бухгалтерскому учету  производится   с учетом  расходов  по доставке  и приведению   в состояние, пригодное  к использованию.

Порядок  формирования первоначальной стоимости  основных  средств  зависит  от характера  их приобретения  (рис. 1).

Фактическими затратами  на приобретение,  сооружение   и изготовление основных  средств являются:

2. суммы,  уплачиваемые в  соответствии   с  договором   поставщику (продавцу);
3. суммы, уплачиваемые   организациям  за  осуществление   работ  по договору  строительного подряда и иным  договорам;
4. суммы,  уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,  связанные  с приобретением основных средств;
5. таможенные пошлины  и таможенные сборы;
6. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта;
7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую  приобретен  объект;
8. иные  затраты,  непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и изготовлением объекта  основных средств [35, с58].

 

 

Покупка объектов основных средств, в т.ч.бывших в эксплуатаци	Сооружение (строительство и изготовление объекта основных средств)	Получение объекта в качестве вклада в уставный капитал	Безвозмездное получение основных средств (в т.ч. по договору дарения)	Приобретение объекта в порядке обмена на другое имущество
сумма фактических затрат на приобретение, за исключением сумм налогов	фактические затраты по сооружению или изготовлению объекта	денежная оценка, согласованная учредителямиирганизации	текущая рыночная стоимость  (на дату принятия их бухгалтерскому учету) к бухгалтерско му учету)	стоимость ценностей, предаваемых в обмен на основное средство, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

                                            Первоначальная стоимость

                 

 

 

Рис.1 Порядок формирования первоначальной стоимости

 

 

Фактические затраты  определяются   (уменьшаются или  увеличиваются) с    учетом     суммовых     разниц,   возникающих     в    случаях,     когда    оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных  денежных  единицах).  Под суммовой  разницей  понимается  разница между рубленой  оценкой, выраженной  в иностранной  валюте, кредиторской задолженности  по  оплате  объекта  основных  средств,  исчисленной   по официальному или по иному согласованному курсу на дату принятия  ее к бухгалтерскому учету, и рубленой  оценкой  этой кредиторской  задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения  [30, с.278].

Стоимость  основных  средств,  в которой  они приняты  к  бухгалтерскому учету,  не  подлежит   изменению,  кроме  случаев,  установленных законодательством РФ. Изменение  первоначальной стоимости допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки  [17].

В  соответствии   с  требованиями   налогового   законодательства первоначальная    стоимость     основных     средств    определяется    как    сумма расходов   на  его  приобретение,  сооружение,   изготовление   и  доведение   до состояния,   в  котором   оно  пригодно   для  использования,  за  исключением сумм  налогов,   подлежащих   вычету  или учитываемых   в составе расходов   в соответствии с НК РФ [2].

Остаточная  стоимость основных средств — это первоначальная либо восстановительная    стоимость    за   вычетом    суммы    начисленных амортизационных отчислений  за весь период  эксплуатации  основных  средств. В бухгалтерском балансе  основные  средства  отражаются  по остаточной стоимости  [31, с.83].

Восстановительная   стоимость    основных   средств   —    сумма   денежных средств  или их эквивалентов,  которая  должна  быть уплачена  организацией  на дату  проведения   переоценки   в случае  необходимости  замены  какого  —  либо объекта.  Восстановительная стоимость  определяется  путем  переоценки  и отражает     основные     средства    в    одних    и   тех    же    ценах    —      в    ценах воспроизводства на определенную дату [35, с.1 12].

Наиболее  распространенный и  доступный  способ изменения

первоначальной стоимости  основных  средств — их переоценка.

При переоценке объекта основных средств впервые - пересчитывается его первоначальная стоимость. В случае, если объект основных средств однажды переоценивался, то он должен переоцениваться регулярно.  в этом случае переоценке   подлежит   восстановительная  стоимость   объекта.   Сумма начисленных амортизационных отчислений  пересчитывается в случае как первичной,     так    и    повторной     переоценке.    Результаты переоценки  отражаются в отчетности  на конец отчетного года.

С 2011 года, в соответствии с приказом Минфина России от 24.12.2010 года №186н , « О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 3»от 24.12.2010 года №186н, дооценка объекта основных равная сумме проведенной его уценки, а также сумма уценки в результате переоценки объекта относится теперь на финансовый результат в качестве прочих расходов (на счет 91 "Прочие доходы и расходы"), без изменения счета учета нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (счет 84 "Нераспределенная прибыль"). Предприятия переоценкой могут скорректировать финансовый результат на отчетную дату.

С 2011 года  в соответствии   с п.5  ПБУ  6/01  основные средства  в пределах  лимита,  установленного в учетной  политике  организации, но не более 40000  руб. за единицу,  могут  отражаться  в бухгалтерском учете и отчетности  в составе материально  — производственных запасов  [13]. По   —    мнению   Ладновой   Е.С.,   ранее   сельскохозяйственному предприятию  было   невыгодно   использовать   предельный   лимит  в бухгалтерском учете,  ведь тогда  неизбежно  возникли  бы временные  разницы ^и дополнительные трудности  в учете.  Теперь  благодаря  изменениям  НК РФ имеет  смысл  внести  изменения  в учетную  политику  на 2011 год и установить лимит — 40000 руб. [36, с. 24].

 

 

 

 

1.3. Способы начисления  амортизации  основных  средств

 

 

 

Амортизация    -   перенесение     в    процессе     использования    объектов основных   средств  их  стоимости   на  стоимость   выпускаемого  товара  (работ, услуг)  [45,с. 99]

Не подлежат амортизации объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяется (объекты  природопользования и земельные участки).  Амортизация    также  не начисляется  на   имущество  стоимостью  до 40 000 рублей.  Все другие  объекты основных  средств  подлежат  амортизации [17].

В  России   согласно   ПБУ 6/01  используют   для  целей   бухгалтерского учета четыре  метода определения  амортизационных отчислений:

1. Линейный  метод;
2. Метод уменьшаемого остатка;
3. Метод   списания   стоимости    по   сумме   чисел   лет   срока   полезного использования;
4. Метод    списания    стоимости    пропорционально   объему    продукции (работ).

При линейном способе  годовую сумму амортизационных  отчислений определяют  исходя  из  первоначальной  стоимости  объекта  и  нормы амортизации, исчисленной  с учетом  срока полезного  использования.

При способе уменьшаемого остатка  годовую сумму амортизационных  отчислений  определяют  исходя из остаточной  стоимости объекта на начало отчетного  года и нормы  амортизации,  исчисленной  с учетом  срока  полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При  способе  списания  стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования годовую     сумму     амортизации      определяют      исходя     из первоначальной  (или   восстановительной)   стоимости    объекта    и   годового соотношения,  где  в числителе   указывается   число  лет,  оставшихся   до  конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)    амортизационные   отчисления    начисляются    с   учетом    показателя объема  продукции  (работ) в отчетном  периоде  и соотношения  первоначальной стоимости  объекта и предполагаемого объема продукции  (работ) за весь срок полезного  использования объекта основных  средств  [16].

Суммы  амортизационных отчислений,  используемыхдля целей налогообложения,  рассчитываются  в соответствии   с требованиями   главы  25 НК РФ  двумя методами:

1. линейным     (сумма    амортизационных    отчислений     определяется ежемесячно  как  произведение   первоначальной  стоимости  объекта   и  нормы амортизации, определенной  исходя из срока его полезного  использования);
2. нелинейньим   (сумма    амортизационных   отчислений    определяется ежемесячно   как   произведение    остаточной    стоимости    объекта    и   нормы амортизации, определенной  исходя из срока его полезного  использования) [2].

Организация   самостоятельно выбирает  способ  начисления   амортизации по объектам  основных  средств и указывает  его в своей учетной  политике.        Выбранный   способ   начисления    амортизационных   отчислений применяется в течение  всего срока полезного использования объекта.

Срок  полезного  использования      это  период,  в течение  которого использование объекта основных  средств приносит  доход организации. Срок полезного  использования объектов  основных  средств  определяется при их постановки  на учет на основании:

1. ожидаемого   срока   использования в  организации    этого   объекта   в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью;
2. ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации,  естественных   условий   и  влияния   агрессивной  среды,  а так же системы  планово — предупредительных ремонтов  всех видов;
3. нормативно  —  правовых  и других  ограничений   срока  использования объекта  [42, с.294].

Налоговый Кодекс Российской Федерации статьей 259 позволяет    при   покупке основных  средств 10 процентов их стоимости сразу же относить  на расходы.

Для   определения   сроков   полезного   использования  основных   средств используется  Классификация основных средств, утвержденная  постановлением  Правительства  РФ от 1 января  2002 г. №1, согласно  которой по срокам полезного использования основные  средства  делятся на 10 групп:

от 1 года до 2 лет включительно

свыше 2 лет до 3 лет  включительно

свыше 3 лет до 5 лет  включительно

свыше 5 лет до 7 лет  включительно

свыше 7 лет до 10 лет  включительно

свыше  10 лет до 15 лет  включительно

свыше  15 лет до 20 лет  включительно

свыше 20 лет до 25 лет  включительно

свыше 25 лет до 30 лет  включительно

свыше 30 [7]

В  данную Классификацию основных средств были внесены  изменения  на основании  Постановления Правительства РФ от 18.11.06 г. №697 «О внесении  изменений  в Классификацию  основных  средств,  включаемых   в амортизационные  группы».

В частности,  ко второй амортизационной группе (имущество  со сроком полезного  использования от 2х до 3х лет) теперь  отнесена  электронно-вычислительная   техника:   персональные    компьютеры,    принтеры,    серверы, сетевое оборудование,  модемы.  Ранее данная  техника  включалась   в  третью группу.

К третьей  группе отнесены  автобусы  особо малые и малые  длиной до 7,5 м  включительно  (ранее  относились   к  четвертой   группе),   а  также  бытовые приборы,  ранее включавшиеся в пятую группу. Средние и большие автобусы длиной  до 12 м включительно вместо пятой будут входить  в четвертую амортизационную группу.