Анализ кредиторской задолженности

Реальность и нереальность погашения долгов оценивает сама организация с учетом конкретных обстоятельств.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

1. перед поставщиками  и подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

2. перед персоналом  организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

3. перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

4. перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению»);

5.  по полученным  займам и кредитам (остатки по  кредиту счетов 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»);

6. перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).

Как уже отмечено, после  окончания календарного года перед  составлением годовой отчетности организации  обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации).

В ходе инвентаризации путем  документальной проверки необходимо установить, в частности, правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Глава 2 Нормативно-правовое регулирование кредиторской задолженности

2.1 Нормативное обеспечение кредиторской задолженности

Предприятие вступает в  хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения, в ходе которых может возникать кредиторская задолженность.

Порядок постановки на учет, оценка, списание кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Согласно ГК РФ (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010), обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными  ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

• истек установленный срок исковой давности;
• в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ),
• в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
• в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Датой признания расходов от списания безнадежного долга, по которому истек установленный срок исковой давности, для целей налогообложения прибыли будет являться дата истечения срока исковой давности (письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475).

Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009). Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Согласно п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н), в бухгалтерском учете можно списать дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым срок исковой давности истек, а также долги, нереальные для взыскания.

При этом списание производится по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, перед  тем как списать задолженность, нужно провести инвентаризацию расчетов. Только по ее результатам на основании  приказа руководителя можно списать  просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Для оформления результатов  инвентаризации расчетов применяется  акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстат РФ от 18.08.98 N88. К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Согласно п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность  подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 — К-т сч. 91.

Различают:

- задолженность перед  поставщиками и подрядчиками  за поступившие, но неоплаченные  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги. Указанная  задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- кредитовое сальдо  по счету 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», то есть задолженность  перед сотрудниками по оплате  труда;

- кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды);

- сумма краткосрочной  задолженности по расчетам, не  нашедшим отражения по вышеуказанным  строкам раздела пассива баланса,  то есть прочая кредиторская  задолженность организации. В  частности, по данной строке  отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

2.2 Списание  кредиторской задолженности

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности, как промежуточной, так и годовой, раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В рекомендуемых Минфином России формах бухгалтерского баланса и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приведены в приложении к приказу от 22.07.03 № 67н) предусмотрены специальные строки для расшифровки кредиторской задолженности. В форме № 5 предлагается расшифровать её по приведённым выше позициям, поделив её при этом на долгосрочную и краткосрочную.

Момент списания

В бухгалтерском учёте  организации кредиторская задолженность  продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.

Напомним, что исковой  давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой  давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Течение срока исковой  давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ)

Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора  прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают  его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться:

• признание претензии;
• частичное погашение задолженности как организацией, так и другим лицом при её согласии;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признаёт наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения (п. 20 постановления Пленумов ВС России и ВАС России от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»).

Ликвидация кредитора  ранее окончания срока исковой  давности, по мнению налоговиков, является основанием для списания кредиторской задолженности. Так как прекращение правоспособности юридического лица происходит в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 3 ст. 49 ГК РФ, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Для подтверждения же прекращения деятельности физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя необходима выписка  из Единого государственного реестра  индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Поскольку государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП (п. 9 ст. 22.3 закона № 129-ФЗ).

Но наличие выписок  из упомянутых реестров о ликвидации налогоплательщика не всегда является стопроцентной гарантией того, что долг не будет востребован. Свою дебиторскую задолженность кредитор до своей ликвидации мог уступить новому кредитору. Причём сообщать об этом должнику он не обязан. Поэтому организация может и не знать об осуществлении такой сделки кредитором. Если же кредитор ликвидируется в связи с реорганизацией, то права на получение долга передаются её правопреемнику.