Анализ безубыточности в бухгалтерском учете

где Эпр - эффект производственного рычага; МД - маржинальный доход хозяйствующего субъекта; П - прибыль хозяйствующего субъекта.

Уровень производственного  рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного  рычага наблюдается на тех предприятиях, где производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации  труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей  степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое  значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес  в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий  уровень операционного рычага, его  прибыль очень чувствительна  к изменениям в объеме продаж и  незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению  прибыли. Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов. Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного рычага имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем: положительное воздействие производственного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности своей деятельности.⁷ По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться. Механизм производственного рычага имеет и обратную направленность: при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться прибыль предприятия.

Между производственным рычагом  и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль  предприятия, тем ниже эффект производственного  рычага и наоборот. Это позволяет  сделать вывод о том, что производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и  уровня риска в процессе осуществления  производственной деятельности.⁸ Эффект производственного рычага проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат.⁹ К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие. При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет с росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать примой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие. Использование механизма производственного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Для российских предприятий CVP-метод не является официально рекомендованным  методом управления затратами. Поэтому  пока он может использоваться в основном для прогнозных расчетов. Оценить  по достоинству аналитические возможности  этого метода могут производители, работающие в условиях реального  рыночного хозяйства.

 

 

Глава 2. УПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ С ПОМОЩЬЮ ЗАВИСИМОСТИ «ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА – ПРИБЫЛЬ» НА ПРИМЕРЕ УСЛОВНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «РАДУГА» (Г. МИЛЛЕРОВО) 

2.1 Общая характеристика  и анализ хозяйственной деятельности  предприятия 

«Завод по розливу минеральной воды «Радуга» один из крупнейших производителей безалкогольной и слабоалкогольной продукции в Ростовской области. Производственная и инвестиционная политика предприятия строится на основе маркетинговой. Завод исходит из принципа: производить не то, что можешь произвести, а то, что можешь продать. Все большее влияние на выбор продукта оказывает восприятие марок покупателями - с каждым годом растет число потребителей, ориентирующих на марки, которые ассоциируются с современным образом жизни. Экологический фактор играет решающую роль в мотивации потребителей. Значительное влияние оказывает также массовая культура, появление моды на спортивный образ жизни. Основные виды деятельности предприятия - производство и розлив безалкогольных напитков, производство и розлив алкогольных напитков. Выручка от продаж по этим видам деятельности составила 170755,6 тыс. рублей. Кроме того, в отчетном периоде предприятием выполнялись строительно-монтажные работы как для собственных нужд, так и для сторонних организаций. Выручка от выполнения работ (услуг) для сторонних организаций в отчетном периоде составила 10854,5 тыс. рублей. Это работы по реконструкции, текущему и капитальному ремонту зданий «Миллеровский ЛВЗ «Радуга», «Торговая компания «Радуга»,  «Луч», «Прогресс АЛК», продажа минеральной воды без технологической подработки в ПО «Источник», оказание услуг погрузо-разгрузочной техники.

Для осуществления хозяйственной  деятельности приобретены лицензии на право производства, хранения и  поставок произведенных спиртных напитков (ликероводочных изделий, коньяка, слабоалкогольных напитков), производства, хранения и  поставок произведенных вин (виноградных, плодовых (сидров)), на право пользования недрами, на водопользование, на право осуществления строительно-монтажных работ, транспортных перевозок.

Предприятие выпускает более 10 наименований слабоалкогольных напитков крепостью от 5,7 до 8,9 процента. Номенклатура выпускаемых безалкогольных напитков составляет более 20 наименований. Освоен выпуск новых изделий: сокосодержащих слабоалкогольных напитков «Хич Пинк Грейпфрут», «Хич Тропик». Большая часть (70%) выпускаемой продукции реализуется на территории Тверской области, 30% - за ее пределами (Воронежская, Московская, Краснодарский край и др. области). Рассмотрим структуру и динамику имущества «Радуга» и источники его формирования.

За отчетный год баланс предприятия увеличился на 68046 руб. или на 12,6%. В части активов  большие средства были вложены в  текущие активы, а именно на начало и на конец года 99,9%. Увеличение текущих  активов составило 68046 руб. или на 12,6%. Наибольшую долю в оборотных  активах занимают запасы, которые  за текущий год увеличились на 121174 тыс. руб. или на 43,2%. Уменьшение дебиторской задолженности на 26248 руб. привело к уменьшению ее доли в текущих активах на 7,3%. НДС за отчетный год вырос на 9915 руб. Денежные средства за текущий период сократились на 85,1%. Структура оборотных средств на конец года немного улучшилась и происшедшие изменения можно оценить положительно. Однако, следует обратить внимание на низкий удельный вес денежных средств. Доля внеоборотных активов в балансе предприятия не изменилась. Отрицательным в деятельности предприятия является то, что оно имеет отрицательный собственный капитал, за счет слишком больших сумм непокрытого убытка прошлых лет и отчетного года. Краткосрочные пассивы за текущий год увеличились на 83513 руб. или на 14,8%. Краткосрочные пассива предприятия «Радуга» представлены только кредиторской задолженностью. Таким образом, имущественное положение предприятия соответствует современной рыночной ситуации. Основная часть активов представлена оборотными средствами, которые в большей степени обеспечивают бесперебойный производственный процесс. Однако капитал формируется в основном за счет заемных источников, что понижает мобильность производства. Рассмотрим состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. Будем рассматривать результаты деятельности за два года 2011-2012, 2012 является отчетным годом. Балансовая прибыль за отчетный и предыдущий год была отрицательной, однако за год увеличилась на 9238 руб. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает убыток от прочих операций. В анализируемом периоде предприятие получало убыток от прочих операций, однако за текущий год прибыль от прочей реализации увеличилась на 8675 руб.

 

 

2.2 Возможности практического применения зависимости «затраты - объем - прибыль» на примере условного предприятия «Радуга»

Рассмотрим возможности  практического применения зависимости  «затраты - объем - прибыль» на примере предприятия «Радуга» (г. Миллерово). Производственное предприятие «Радуга» выпускает и продает безалкогольный напиток «Байкал», средние переменные затраты на производство и сбыт которого составляют 10 руб. за 1 бут. объемом 2 л. Напиток продается по цене 15 руб. за 1 бут. Постоянные затраты предприятия в месяц составляют 15 тыс. руб. Рассчитаем, какую прибыль может получить предприятие в месяц, если оно продает напитков в объеме 4000 бут, 5000 бут, 6000 бут. Поскольку постоянные затраты предприятия не зависят от объема выпуска, найдем величину маржинального дохода и прибыль (как разность между величиной маржинального дохода и суммой постоянных затрат) для всех трех вариантов (таблица 3).

Таблица 3. Прибыль  предприятия при различных объемах  выпуска, руб.

показатели	Объем выпуска бутылок
	4000	5000	6000
Выручка от реализации	60000	75000	90000
Переменные затраты	40000	50000	60000
Маржинальный доход	20000	25000	30000
Постоянные затраты	15000	15000	15000
прибыль	5000	10000	15000
Средняя величина маржинального  дохода	5	5	5

 

Так как средняя величина маржинального дохода одинакова  для всех трех вариантов, расчет прибыли  можно упростить. Определим прибыль  предприятия при любом объеме выпуска. Для этого: умножив среднюю величину маржинального дохода на объем выпуска получим общую величину маржинального дохода; От общей величины маржинального дохода отнимем постоянные затраты. Например, какую прибыль получит предприятие, если произведет и продаст 4800 бут. «Байкал»?

Величина маржинального  дохода для данного объема составит:

5 руб. х 4800 бут. = 24000 руб.

Прибыль: 24000 руб. - 15000 руб. = 9000 руб.

ОАО «Радуга» производит и реализует одновременно два вида безалкогольных напитков. Данные об объемах продаж и затратах приведены в таблице 4.

 

Таблица 4. Показатели предприятия при различных объемах  выпуска, руб.

показатели	Безалкогольные напитки
	Байкал	Тархун
Объем продаж в месяц, бут.	5000	4000
Цена реализации, руб	15	12
Переменные затраты на единицу изделия, руб	10	8
Постоянные затраты за месяц, руб	15000

 

Рассчитаем:

o Размер прибыли, получаемой предприятием за месяц;

o Среднюю величину маржинального дохода для каждого изделия;

o Норму маржинального дохода для каждого изделия;

o Размер прибыли, которую получит предприятие, если расширит продажу напитка «Байкал» до 6000 бут, а напитка «Тархун» - до 5000 бут.

Для ответа на поставленные вопросы все необходимые данные сведем в таблицу 5.

Таблица 5. Расчет средней величины, нормы маржинального  дохода и размера прибыли предприятия.

показатели	Безалкогольные напитки		всего
	Байкал	Тархун
Объем выпуска, бут	5000	4000	9000
Переменные затраты, руб	50000	32000	82000
Выручка от реализации, руб	75000	48000	123000
Маржинальный доход	25000	16000	41000
Постоянные затраты			15000
прибыль			26000
Средняя величина маржинального  дохода	5	4
Норма маржинального дохода	0.33	0.33

 

Как видно из таблицы 3, за месяц предприятие заработает 26000 руб. прибыли. Средняя величина маржинального  дохода для напитка «Байкал» составляет 5 руб., а для напитка «Тархун» - 4 руб. Норма маржинального дохода для обоих напитков составляет 0,33. При расширении объема продаж предприятие получит следующую прибыль:

Величина маржинального  дохода от продажи напитка «Байкал»:

5 руб. х 6000 бут = 30000 руб.

Величина маржинального  дохода от продажи напитка «Тархун»:

4 руб. х 5000 бут = 20000 руб.

Величина маржинального  дохода от продажи безалкогольных напитков:

30000 руб. + 20000 руб. = 50000 руб.

Постоянные затраты предприятия: 15000 руб.

Прибыль предприятия: 50000 руб. - 15000 руб. = 35000 руб.