Роль финансов

Если актив баланса  характеризует состав хозяйственных  средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в  пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники  делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Раздел 3. Капиталы и резервы.

Общим для статей данного  раздела является отражение на них  источников собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах ООО «Эллипс» (как на начало, так и на конец  отчетного периода он составлял 8,4 тыс. руб.). Порядок формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

Порядок образования добавочного  капитала регулируется нормативными актами. ООО «Эллипс» не имеет добавочного  капитала [25, с.94].

ООО «Эллипс» не имеет также  и  резервного капитала. Наличие или отсутствие последнего диктуется действующей на предприятии учетной политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,  использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

Нераспределенная прибыль  по данным баланса (строка 470) составляет на начало года 372,1 тыс. руб., на конец  года – 167,4 тыс. руб.

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела III «Капиталы и резервы» является добавление в пассив нового баланса строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая  ранее находилась в активе балансе  и отражалась по строке 252 в составе краткосрочных финансовых вложений. Из новой формы баланса исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». Также более не проводится граница между нераспределенной прибылью отчетного и прошлого периодов.  Также не показывается отдельной строкой убыток. В новом балансе данная «объединяющая» статья получила название  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

ООО «Эллипс» не имеет долгосрочных займов и кредитов, а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому  в данном разделе баланса стоят  прочерки.

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела IV «Долгосрочные обязательства» является появление в новой форме  баланса дополнительной статьи «Отложенные  налоговые обязательства», а также  отсутствие расшифровки по статье «Займы и кредиты».

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными  фондами, персоналом организации, бюджетом и др.).

Статья «Займы и кредиты». По данной строке баланса отражаются суммы полученных займов и кредитов с учетом причитающихся к уплате процентов.

Статья «Кредиторская  задолженность». Это задолженность  организации различным кредиторам. В частности, у ООО «Эллипс» имеются следующие задолженности: перед поставщиками и подрядчиками (на начало отчетного периода – 7317,4 тыс. руб., на конец – 1330,5 тыс. руб.),  перед персоналом организации (на начало отчетного периода – 92,1, на конец – 270,8 тыс. руб.), перед государственными внебюджетными фондами (20,8 тыс. руб., 106,5 тыс. руб.), бюджетом (на начало отчетного года – 101,8 тыс. руб., на конец - 0 тыс. руб.), прочими кредиторами (74,2 тыс. руб. и 0 тыс. руб. соответственно). Снижение суммы кредиторской задолженности является положительным аспектом деятельности предприятия.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма  невыплаченных дивидендов и т.д.

По строке «Доходы будущих  периодов» (одноименный счет 98) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

По строке «Резервы предстоящих  расходов» (одноименный счет 96) показываются остатки сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, по этой строке могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет, на ремонт основных средств и  т.д.

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела V «Краткосрочные обязательства» является отсутствие в новой форме  расшифровки по статье «Займы и кредиты», а также сужение перечня расшифровывающих строк к статье «Кредиторская  задолженность».

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в ООО «Эллипс» является нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО «Эллипс» все данные приведены в тысячах рублей с одним знаком после запятой. Рекомендуем отражать показатели в отчетности в целях тысячах рублей.

 

2.3 Техника составления  и способы оценки статей баланса

Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных  процедур [30, с.38].. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане  доступен только специалистам  в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных  ведомостей или Главной книги  при журнально-ордерной системе  счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей  бухгалтерского баланса.

В ООО «Эллипс» основой  для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая  запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец  отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего  года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а  также изменений в оценке показателей  бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В случае создания организацией в установленном порядке в  конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете  дебиторская задолженность, по которой  созданы резервы, в бухгалтерском  балансе показывается в сумме  за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.       

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и  цели, с которой она производится, - при постановке объекта учета  на бухгалтерский учет; для отражения  в бухгалтерской отчетности, для  налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости,  которая определяется путем вычитания  из учетной (первоначальной) стоимости  имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной  стоимости, в этой оценке имущество  отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском  балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

- корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период, предшествующий, которые  должны соответствовать данным графы  «На конец отчетного года»  предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности  оценки отдельных видов имущества  и обязательств в ООО «Эллипс», которые отражены в бухгалтерском  балансе на 01.01.2004 г. и на 31.12.2004 г., а также те, что имели место  в предыдущих бухгалтерских балансах.

Основные средства  показываются в балансе в оценке нетто - по их остаточной стоимости. Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств предусмотрено по рыночной стоимости на дату списания основных средств. Для целей финансовой отчетности по основным средствам необходимо раскрытие следующих моментов:

- используемые методы  начисления амортизации;

- сроки полезного использования и нормы амортизации для каждой группы основных средств;

- общая сумма амортизации.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по фактическим затратам. Размер указанных  затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

- при подрядном способе - по договорной стоимости работ, принятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном способе - по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе  по фактической себестоимости, включая  расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях. С 1 января 2000 г. фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  необходимо увеличивать или уменьшать  на суммовые разницы, возникающие при  расчетах за эти материально-производственные запасы.

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету, т.е. одним из четырех методов:

- по фактической производственной  себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям  расходов;

- по стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

В ООО «Эллипс» незавершенное  производство отражается по фактической  производственной себестоимости.

Готовая продукция отражается в балансе либо по фактической  производственной себестоимости, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых  изделий. Готовая продукция может  отражаться в бухгалтерском балансе  по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной  производственной фактической или  нормативной себестоимости - без  общехозяйственных расходов. В годовом  балансе готовая продукция может  показываться по текущим рыночным ценам, если эти цены ниже стоимости товаров, отраженной в учете. Возникающую разницу в ценах списывают на финансовые результаты [31, с.58].