Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ

 

Відповідно до пункту 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається зазначена сторонами ціна угоди. Ще не доведено протилежне, ця ціна вважається ринковою. Однак, податкові органи на підставі пункту 2 статті 40 НК РФ можуть перевірити правильність застосування цін: а) за угодами між взаємозалежними особами; б) при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від рівня цін, що застосовуються організацією (індивідуальним підприємцем) за ідентичним (однорідним ) товарам протягом нетривалого часу. Якщо в ході перевірки виявиться, що ціна, зазначена сторонами угоди, нижче ринкової на 20 відсотків і більше, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податку виходячи їх ринкових цін і стягнення пені. Принципи визначення ринкової ціни викладені в пунктах 4-11 статті 40 НК РФ. Застосування фінансових санкцій у цьому випадку не передбачено. Статтею 40 не ставиться в обов'язок платнику податків робити спеціальний розрахунок. Контроль за відповідністю цін ринковій кон'юнктурі в цілях оподаткування здійснюють тільки податкові органи. Однак платник податків має право самостійно провести спеціальний розрахунок і заплатити додаткові суми податків.

 

У статті 211 НК РФ законодавство виділяє три групи доходів у натуральній формі 29.

 

1-а група. Оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, майнових прав. При цьому в підпункті 1 пункту 2 статті 211 НК РФ спеціально обумовлено, що до цієї групи доходів відносяться в тому числі оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.

 

2-а група. Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі.

 

3-тя група. Оплата праці в натуральній формі.

 

До матеріальної вигоди, що враховується при визначенні податкової бази, належать такі доходи 30:

 

- Суми економії на відсотках при користуванні позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців, якщо платник податку отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору і сплачує відсотки в розмірі нижче трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії на момент видачі позики (кредиту) . У відношенні позикових коштів, виражених в іноземній валюті, матеріальна вигода виникає тільки у разі, якщо процентна ставка за договором позики визначена нижче 9% річних;

 

- Вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними особами стосовно до платника податків;

 

- Вигода, отримана від придбання цінних паперів.

 

Основна податкова ставка - 13%. Іншим важливим податком на доходи є єдиний соціальний податок.

 

Деякі види доходів оподатковуються за іншими ставками:

 

35%:

 

- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, більше 4000 рублів;

 

- Процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної на 5 пунктів, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;

 

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення суми зазначених у пункті 2 статті 212 Податкового Кодексу РФ, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.

 

Пункт 2 статті 212 НК РФ встановлює, що є доходом від використання неринковою процентної ставки 31:

 

- Для рублевих позик (кредитів) - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

 

- Для позик (кредитів) в іноземній валюті - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

 

9%:

 

- Доходи від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

 

30%:

 

- Відноситься до нерезидентів Російської Федерації.

 

Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру доходу, а від виду доходу. Стаття 210 НК РФ містить спеціальну застереження, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

 

У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.

 

Статтями 218-221 НК РФ передбачено чотири види податкових відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

 

Податкові відрахування - це суми, на які зменшується об'єкт оподаткування, виражений у грошовій формі, при визначенні податкової бази для обчислення податку податковим агентом або податковим органом.

 

Податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб встановлені у фіксованих сумах.

 

Існує значний перелік стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових вирахувань, що зменшують оподатковувану базу, а також доходів, що не підлягають оподаткуванню.

 

Існує рішення арбітражного суду, яке роз'яснює, що у разі видачі зарплати в конверті, тобто без виплати ПДФО податковим агентом (підприємством) цей обов'язок переходить до того, хто отримав цей невиплачений податок, тобто до працівника підприємства. З підприємства в цьому випадку утримується лише штраф за неправильну сплату податку (вірніше несплату).

 

Система стандартних податкових вирахувань з ПДФО склалася як досить стійка і принципово не мінялася вже з 2005 року. Очевидно, що за 3 роки, що минули з того часу, змінилася економічна обстановка в Російській Федерації, відбулося зростання середнього заробітку населення і звичайно ж існувала інфляція.

 

Все це і багато іншого вже давно було вагомим приводом для депутатів Державної Думи прийняти будь-яке рішення щодо стандартних податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб. І зовсім недавно був прийнятий Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням здійснення повноважень Уряду Російської Федерації» (далі - Закон № 121-ФЗ).

 

Перш за все, необхідно нагадати, що відповідно до п. 3, 4 ст. 210 Податкового кодексу РФ стандартні податкові відрахування можуть бути надані тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються податком за ставкою 13% (наприклад, доходи за трудовими договорами, доходи від здачі майна в оренду, доходи від продажу нерухомого та іншого майна, доходи за цивільно-правовими договорами і т.д.).

 

Даний вирахування означає, що частина доходу громадянина не обкладається податком на доходи за ставкою 13% в одному з місць роботи, де громадянин отримує дохід (як правило, це основне місце роботи).

 

Серед стандартних податкових вирахувань найбільше поширення мають два вирахування 32:

 

- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу;

 

- Стандартний податкові відрахування на дитину одержувача доходу.

 

- Стандартний податкове вирахування на самого отримувача доходу.

 

- Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється і як і раніше буде становити 400 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однак значно зміниться межа надання податкового відрахування.

 

Так, з 1 січня 2009 року стандартними податкове вирахування на самого отримувача доходу буде надаватися до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів. Якщо порівнювати цю суму з попередніми періодами, то зараз вона складає лише 20 000 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Тобто збільшення відбулося рівно в 2 рази.

 

Стандартний податкове вирахування на дитину одержувача доходу.

 

Схема надання стандартного податкового відрахування на дитину (дітей) платника податків змінюється досить принципово.

 

По-перше, збільшений сам розмір відрахування. Якщо в 2008 році (вірніше, за період 2005 - 2008 років) розмір вирахування становив 600 рублів на місяць (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то з 1 січня 2009 вирахування збільшується і становитиме 1000 рублів на місяць . Це означає, що щомісяця в зв'язку з наявністю у платника податків дитини у віці до 18 років, а також учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років з податкової бази для розрахунку ПДФО у даного платника податків буде відніматися 1000 рублів .

 

По-друге, істотно змінюється поріг застосування відрахування. У 2005-2008 роках на даний відрахування могли розраховувати платники податків тільки до тих пір, поки їх дохід наростаючим підсумком з початку календарного року не перевищував 40 000 рублів (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А отже, виходило так, що фактично даний вирахування був корисний лише самим низькооплачуваним категоріям громадян (місячний дохід для повного використання вирахування протягом календарного року повинен був становити: 40 000 (рублів): 12 (місяців) = не більше 3333, (3) рублів на місяць).

 

З 1 січня 2009 року дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, для застосування відрахування не повинен перевищувати 280 000 рублів. Отже, даний відрахування будуть застосовувати протягом усього календарного року та мають дітей громадяни, чий дохід становить до 23 333 рублів щомісяця. Якщо ж щомісячний дохід платника податків становить, наприклад, 40 000 рублів на місяць, то користуватися стандартним податковим відрахуванням на дитину він має право до липня місяця включно.

 

Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і внесків до ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.

 

Порахуємо податкову економію на конкретному прикладі від зміни стандартних податкових вирахувань.

 

Припустимо, фахівець отримує дохід до оподаткування у сумі 20 000 рублів на місяць і на утриманні в нього знаходяться двоє неповнолітніх дітей, співробітник перебуває в шлюбі. Порівняємо його наявний дохід після оподаткування ПДФО у 2008 і в 2009 роках.

 

2008

 

Січень:

 

ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе) - 600 х 2 (вирахування на дітей)) х 13% = 2392 рубля.

 

Реальний дохід:

 

20 000 - 2392 = 17 608 рублів.

 

Лютий:

 

ПДФО = (20 000 - 600 х 2 (вирахування на дітей), (відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком досяг 20 000 рублів, а саме такий дохід у 2008 році є порогом для застосування вирахування на самого платника податків)) х 13% = 2 444 рубля.

 

Реальний дохід:

 

20 000 - 2444 = 17556 рублів.

 

Березень і далі до кінця року:

 

ПДФО = 20 000 (без вирахувань на дітей, так як дохід наростаючим підсумком з початку року перевищив 40 000 рублів) х 13% = 2 600 рублів.

 

Реальний дохід:

 

20 000 - 2600 = 17 400 рублів.

 

2009

 

Січень:

 

ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе, його розмір не змінився) - 1000 х 2 (новий відрахування на двох дітей)) х 13% = 2 288 рублів.

 

Реальний дохід:

 

20 000 - 2288 = 17712 рубля.

 

Лютий: аналогічний січня розрахунок і наявний дохід, так як вирахування на самого платника податків продовжує застосовуватися - граничне значення для застосування даного вирахування збільшено з 20 000 до 40 000 рублів.

 

Березень:

 

ПДФО = (20 000 - 1000 х 2 (вирахування на дітей, відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком перевищив 40 000 рублів)) х 13% = 2 340 рублів.

 

Реальний дохід:

 

20 000 - 2340 = 17660 рублів.

 

У даному прикладі розмір наявного доходу на 17 660 рублів залишиться незмінним щомісяця до кінця року, тому що станом на грудень 2009 року дохід платника податку наростаючим підсумком становитиме 220 000 рублів, що менше порогового значення для застосування вирахування, встановленого з 1 січня 2009 року.