Учёт и анализ движения основных средств на примере ООО «ЯРИНКОМ»

 

         В бухгалтерском  учете есть четыре метода начисления  амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и  способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:10

1. При линейноммспособе - исходя из первоначальноййстоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектааосновных средств и нормы амортизации, исчисленноййисходя из срока полезногооиспользования этого объекта.

         2. При способееуменьшаемого остатка - исходя из остаточноййстоимости (первоначальноййстоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленноййамортизации) объекта основныххсредств на начало отчетного года, нормыфамортизации, исчисленноййисходя из срокааполезногооиспользованияяэтого объекта. При этом предприятия могут применять коэффициент ускорения не выше 3.

         3. При способеесписанияястоимости по сумме чиселллет срокааполезного использования - исходя из первоначальноййстоимости объектааосновных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срокааполезногооиспользования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезногооиспользованияообъекта.

         4. При начислении амортизации по объектам основныххсредств способом списания стоимости пропорциональноообъему продукции годовая сумма амортизационныххотчислений определяетсяяисходя из натуральных показателеййобъема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальноййстоимости объекта основныххсредств и предполагаемого объемаапродукции за весь срок полезногооиспользования такого объекта.

         Выбранный  способ начисления амортизации  необходимо применять в течение  всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта  основных средств. Примерный срок  службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 с  изм. от 12.09.2008 г.). Если в Классификации срок полезного использования не указан, его можно установить самостоятельно на основании рекомендаций завода-изготовителя.

Таблица 1.4

Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств11

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Амортизация по основныммсредствам, задействованнымнна строительстве хозяйственныммспособом	08	02
2	Амортизация по основныммсредствам основногоопроизводства	20	02
3	Амортизация по основныммсредствам вспомогательногоопроизводства	23	02
4	Амортизация по основныммсредствам общецеховогооназначения	25	02
5	Амортизация по основныммсредствам общехозяйственногооназначения	26	02
6	Амортизация по основныммсредствам обслуживающиххпроизводств и хозяйств	29	02
7	Амортизация по основныммсредствам сбытовыххподразделений	44	02
8	Амортизация по основныммсредствам, в расходах, относящихся к последующиммотчетным периодам	97	02

 

         Ежемесячное  начисление амортизации в бухгалтерском  учете отражается по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств».  Типовые корреспонденции счетов по начислению амортизации основных средств приведены в табл. 1.4.

         Перечень  возможных нарушений порядка  учета основных средств, выявляемых аудиторскими проверками,  приведен в приложении Е.

         По итогам  вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет основных средств ведется в целях формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильного оформления документов и своевременного отражения поступленияяосновных средств, их внутреннегооперемещения и выбытия; достоверного определения результатовооттпродажи и прочего выбытияяосновных средств; определения фактическиххзатрат, связанных с содержаниеммосновных средств (техническиййосмотр, поддержаниевв рабочем состоянии и другое); обеспеченияяконтроля за сохранностьююосновных средств, принятых к бухгалтерскомууучету; проведенияяанализа эффективности использованияяосновных средств; полученияяинформации об основныххсредствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерскоййотчетности.

 

1.3. Методика анализа движения основных средств

 

         Основные  средства являются одним из  важнейших факторов эффективности  любого производства. Поэтому на  предприятиях должно уделяться  большое внимание анализу основных средств.

         Целью анализа  является  выявление неиспользованных  резервов повышения эффективности  использования основных средств. Для достижения поставленной  цели перед анализом ставится  ряд задач:

• изучить структуру и динамику основных средств предприятия;
• рассмотреть показатели состояния  и воспроизводства основных средств;
• определить обеспеченность предприятия основными средствами и уровень их использования, а также установить причины их изменения;
• рассчитать общие и частные показатели эффективности использования основных средств;
• определить пути улучшения использования основных средств;
• подсчитать выявленные резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности.12

         Анализ  основных средств  необходим как  внутренним, так и внешним пользователям. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.  Внешние пользователи - банки и инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают внимание на состояние основных средств с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

         Источниками  информации для анализа являются документы предприятия (Приложение Ж).

         Для анализа основных средств предприятия используют систему показателей, которую условно можно разделить на следующие составляющие:

1. Показатели  наличия и движения  основных средств;

2. Обобщающие показатели или показатели эффективности использования основных средств;

3. Частные показатели использования  основных средств.13

         Рассмотрим  показатели наличия и движения  состава основных средств. К таким показателям относятся:

1. Коэффициент поступления или ввода (Кп)

 

                                          Кп  = Квв =

,                             (1.1)

где ОСвп - стоимость поступивших на предприятие основных средств в рассматриваемом периоде;

        ОСкп - стоимость основных средств на конец периода.

2. Коэффициент обновления (Кобн)

 

                                         Кобн =

,                                  (1.2)

где ОСвпн - стоимость новых основных средств, поступивших на предприятие в рассматриваемом периоде.

3. Коэффициент выбытия (Квыб)

                                           Квыб =

,                                 (1.3)

где ОСвыб - стоимость основных средств, выбывших за рассматриваемый период;

       ОСнп - стоимость основных средств на начало периода.

4. Коэффициент ликвидации (Кликв)

                                              Кликв =

,                                 (1.4)

 

где ОСл - стоимость ликвидированных в рассматриваемом периоде основных средств.

5. Коэффициент замены (Кзам)14

 

                                         Кзам =

,                                 (1.5)

 

6. Коэффициент расширения парка (Красш)

                                         Красш = 1- Кзам                                   (1.6)

К показателям движения основных средств относятся также темп роста и темп прироста основных средств в целом и по элементам состава (горизонтальный анализ).15

Для оценки состояния основных средств рассчитываются коэффициент износа и коэффициент годности.

Коэффициент износа (Ки) рассчитывается как доля начисленных за весь срок полезного использования амортизационных отчислений к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Коэффициент годности (Кг) равен (1 - Ки). Его можно рассчитывать путем деления остаточной стоимости основных средств на их первоначальную стоимость.

Показатели использования основных средств можно разделить на:

1. показатели, которые можно рассчитать по формам бухгалтерской отчетности и которые нельзя рассчитать по этим формам;
2. показатели обобщающие и показатели частные;
3. показатели, рассчитанные на основе выручки, объема производства продукции (товарной, валовой), и показатели, рассчитанные на основе прибыли (от продаж, чистой);
4. показатели, рассчитанные в стоимостном выражении, и показатели, рассчитанные на основе времени использования.16

Возьмем за основу классификацию показателей на обобщающие и частные. Рассмотрим обобщающие показатели или показатели эффективности использования основных средств.

1. Фондоотдача основных средств:

                                       ФО =

,                                      (1.7)

где ФО - фондоотдача;

       ТП - объем товарной  продукции в денежном выражении;

       В - выручка от  продажи товаров, продукции, работ, услуг.

       ОСсг - среднегодовая стоимость основных средств.

При расчете отдачи активной части основных средств (ФОа) в знаменателе формулы берется среднегодовая стоимость активной части основных средств. Между фондоотдачей (ФО) и отдачей активной части средств (ФОа) существует взаимосвязь:

ФО = ФОа ´ dа,

где dа - доля активной части основных средств в их общей величине.

2. Фондоемкость (коэффициент закрепления основных средств) продукции:

                                       ФЕ =

,                                    (1.8)

где  ФЕ - фондоемкость продукции.

3. Амортизациемкость продукции:

                                        АЕ =

,                                    (1.9)

где АЕ - амортизациемкость продукции,

      А - общая сумма  амортизационных отчислений в  себестоимости товарной продукции  или в выручке от продажи  продукции (работ, услуг).

В отличие от фондоемкости данный показатель позволяет учесть состав основных средств, их структуру, срок полезного использования.

Если рассчитать среднюю норму амортизации по всем основным средствам (НАср), то можно определить взаимосвязь между фондоемкостью и амортизацеемкостью:17

                    АЕ = НАср ´ ФЕ, т.к.                                     (1.10)

                       

                                (1.11)

Это означает, что при определении амортизациемкости корректируют фондоемкость на среднюю норму амортизации.

4. Рентабельность основных средств:

                                  Рос =

,                                 (1.12)

где Рос - рентабельность основных средств,

      Пп - прибыль от продаж.

Рентабельность основных средств можно представить следующей факторной моделью:

                            Рос =

,                                      (1.13)

где - фондоотдача основных средств;

        - рентабельность продаж.

Рассчитанный по формуле (1.13) показатель называется фондорентабельностью.18

         К частным  показателям использования основных средств относятся показатели использования машин и оборудования, производственных зданий (площадей) предприятия и степени привлечения оборудования в производство. Эти показатели основаны на данных о численности машин и оборудования, их мощности и времени работы.

1. Показатели использования оборудования:

а) показатель экстенсивного использования (использования во времени):

                                       Кэкст =

,                                 (1.14)

где Тф - время фактической работы оборудования,

      Тмакс - максимально возможное время работы оборудования.

Показатели экстенсивного использования машин оборудования можно рассчитать путем сопоставления календарного, режимного, планового и фактического средств времени работы оборудования:19

• сопоставление фактического и планового средств времени работы оборудования дает возможность определить степень выполнения плана по вводу  в эксплуатацию  машин и оборудования по количеству и установленным срокам;
• сопоставление календарного и режимного средств времени работы оборудования показывает возможность улучшения использования машин и оборудования путем увеличения коэффициента сменности их работы;
• сопоставление режимного и планового средств времени работы оборудования показывает резервы времени за счет сокращения времени на ремонт.