Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО «АПСК «Г»

     3.3 Синтетический и аналитический учет операционных и внереализационных доходов 

     Операционные  и внереализационные доходы и  расходы вызывают целый комплекс достаточно разнообразных операций.

     На  предприятие АПСК «Г» к операционным и внереализационным доходам и расходам относят:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей,
• поступления, проценты и другие доходы по ценным бумагам,
• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду,
• прибыль полученная в результате совместной деятельности и т.д.

     Операционные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

     91-1 « Прочие доходы»,

     91-2 «Прочие расходы»,

     91-9 « Сальдо прочих расходов и  доходов».

     Сальдо  осуществляется накопительно в течение  отчетного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 « Прочие расходы» и кредитового оборота 91-1 « Прочие доходы». Это сальдо ежемесячно списывают с субсчета 91-9 « Сальдо прочих расходов и доходов» на счет 99 2 Прибыль и убытки».

     Рассмотрим ведомость по счету: 91 « Прочие доходы и расходы за декабрь 2006г.

 

     

счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо  на начало периода
01	8295754,90
02	161,14
10	107731,83	1097,55
19	15414,60
43		6072,00
51	99567,84
60	501066,21	136276,08
62	419711,46	12654571,43
68	2196119,35
76	2209095,24	37575,87
91	170631092,72	170631092,72
99		1009029,64
Обороты за период	184475715,29	184475715,29
Сальдо  на конец месяца

 

     1.Реализация  продукции- 8295754,90

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с Кредита 01 «Основные средства»

3. Начисление амортизации основных средств -161,14

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с  кредита 02 « Амортизация основных средств»

     3. Недостача при инвентаризации - 107731,83.

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 10 « Материалы»

     4.Списание  дебиторской задолженности –  15414,60

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с  кредита 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     6. Проценты перечисленные по кредиту  – 99567,84

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 51 « Расчетный счет»

     7. Затраты прошлых лет, а также  дебиторская и кредиторская задолженность  – 501066,21

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с  кредита 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     8. Списание дебиторской задолженности  (расчеты с покупателями) – 419711,46

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

     9.Начислен  налог на добавленную стоимость  на реализацию основных средств  (на отгруженную продукцию), списание  кредиторской и дебиторской задолженности  – 2196119,35

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 68 « Расчеты по налогам и сборам»

     10. Начислен налог на добавленную  стоимость на реализацию основных  средств (на не отгруженную  продукцию) – 2209095,24

     Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с  кредита 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     11. Реформация баланса по итогам  года – 170631092,72

     Обороты по дебету.

4. Излишки выявленные в результате инвентаризации – 1097,55

     Дебет счета 10 « Материалы» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

4. Излишки на складе – 6072,00

     Дебет счета 43 « Готовая продукция» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

     7.Списание  кредиторской и дебиторской задолженности  – 136276,08

     Дебет счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита91 «  Прочие доходы и расходы»

     8. Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 12654571,43

     Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

     10. Списание кредиторской и дебиторской  задолженности – 37575,87

     Дебет счета 76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» с кредита 91 « Прочие доходы и расходы»

     12. Закрытие счета – 1009029,64

     Дебет 99 « Прибыли и убытки» кредит 91 « Прочие доходы и расходы».

     Построение  аналитического учета по счету 91 «  Прочие расходы и доходы» преследует прежде всего цели управления предприятием и возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных для облегчения составления Отчета о прибылях и убытках.

     На  предприятие АПСК «Г» к внереализационным  доходам и расходам относят:

     Аренда  помещения

     Дебиторская задолженность, суды

     Затраты прошлых лет

     Излишки недостачи при инвентаризации

     Металлолом

     Пени

     Пеня  по квартплате

     Спец. Одежда

     Списание  дебиторской и кредиторской задолженности

     К операционным доходам и расходам относят:

     Налог на выбросы вредных веществ

     Налог на имущество

     Налог на милицию

     НДС и НП по Основным средствам

     Проценты  по кредиту

     Проценты  по налогам

     Реализация  основных средств

     Списание  основных средств недоаммортизируемых.

 

      4. Анализ операционных доходов и расходов 

     Финансовые  результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.

     Только  после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

     Количественно она представляет разность между  чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную  стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные  фонды) и полученную себестоимость  реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции.

     Объём реализации и величина прибыли, уровень  рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.

     Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности является:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
• определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;
• выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

     Основными источниками информации при анализе  финансовых результатов прибыли  служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.  

     Таблица 8 - Анализ финансовых результатов

Показатель	2004г.		2005г.		2006г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1.Всего  доходов и поступлений	8,5	100	127,6	100	335,8	100
2.Общие  расходы финансовой хозяйственной  деятельности	76,5	100	120,6	100	202,3	100
3. Выручка  от реализации	61,6	72,5	119,6	93,7	211,8	63,1
4. Затраты  на производство и сбыт продукции	60	78,3	116,3	96,4	193	95,4
В том  числе
Себестоимость продукции	5,2		105		193
Коммерческие  расходы	0,6		1,1		-
Управленческие  расходы	7,4		10,2		-
5. Прибыль  от реализации	1,7	2	3,3	2,3	18,7	5,6
6. Доходы  по операциям финансового характера	17	20	2,3	2,6	0,3	0,8
7. Расходы  по операциям финансового характера	13,3	17,3	3	2,4	3,2	1,6
8. Прочие  доходы тыс. руб.	290866	0,3	9627	0,007	28829700	8,6
9. Прочие  расходы тыс. руб.	2442057	3,2	736556	0,6	-	-
10. Прибыль  отчетного периода	2,3	2,7	1,2	0,9	38	11,3
11.Налог  на прибыль тыс.руб.	893549	1,2	702467	0,6	6043810	3

 

     Строка  № 2: Общие расходы финансово хозяйственной  деятельности с 2000года по 2005год выросли  на 44132603 рубля. С 2005 по 2006 на 81666693 – это  отрицательная тенденция.

     Строка  № 3: Выручка от реализации повысилась в 2005 году на 21,22% по сравнению с 2004годом, но снизилась в 2006 году на 30,65% по сравнению с 2005 годом. Это говорит о том, что больший доход предприятие получает от не основной деятельности. Строка № 5: Прибыль от реализации в 2005 году выросла на 0,3% по сравнению с 2004годом. В 2006 году на 3,3 % рост благоприятен и свидетельствует о увеличении рентабельности продукции, повышение спроса на продукцию. Строки № 10: Прибыль отчетного периода и чистая прибыль в 2005 году снизилась на 18 % по сравнению с 2004годом, но выросла в 2006 году на 10,4 %, также указывает на положительные тенденции в организации производства на АПСК « Г», за счет этой прибыли организация может погасить свою задолженность по выплате налогов, погасить дебиторскую задолженность перед поставщиками т.д. Строка № 11: С увеличением прибыли соответственно повысился и налог на прибыль в 2006 году он увеличился на 2,4 % - это доля прибыли перечисляемая в бюджет в виде налога на прибыль. 

     Таблица 10 - Состав прибыли

Показатель	2005г.		2006г.		Отклонение (+, -)
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Прибыль (убыток) отчетного периода всего  в %	148,1	100	396,9	100	-
В том  числе:
1.прибыль  (убыток) от реализации	119	80,3	211	53,2	+ 27,1
2.от  финансовых операций	1,9	1,3	44	11,1	+9,8
3.от  прочей реализации	14,5	9,9	18,7	4,7	-5,2
4. от  финансово хозяйственной деятельности	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8
5.от  внереализационных операций тыс. руб.	9,6	6,5	28,3	7,1	+0,6
6. чистая  прибыль	0,7	0,5	18,7	4,7	+4,2
7.нераспределённая  прибыль	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8