Разработка налоговой политики для ОДО «Дом и К»

При этом в общую сумму  платежей в бюджет не включаются подоходный налог, налог на доходы, в том числе  и иностранных юридических лиц, перечисляемая в бюджет прибыль республиканских унитарных предприятий, суммы экономических санкций.

Следует подчеркнуть, что  показатели налоговой нагрузки, рассчитанные на конкретного плательщика и  экономику в целом существенно  отличаются. Показатель налоговой нагрузки на экономику заведомо выше нагрузки на микроуровне. Во-первых, в состав налогов для расчета налоговой нагрузки на экономику включаются платежи организаций и физических лиц. При определении налоговой нагрузки на микроуровне во внимание принимаются только платежи организаций. Во-вторых, выручка от реализации продукции всегда выше вновь созданной стоимости (ВВП) на величину материальных затрат.

Помимо этого, налоговая  нагрузка может быть показана в расчете  на одного работника. При анализе  ее сравнение с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

В период с 2012 по 2015 г. предполагается снижение налогового давления на экономику. Для этого необходимо реализовать следующие эффективные направления:

- сокращение количества  малозначащих для бюджета видов  налога;

- инвентаризация и  уменьшение необоснованных налоговых  льгот;

- более существенное  льготирование инвестиционного вложения предприятий и организаций;

- расширение механизмов  налоговых каникул, кредитов и  реструктуризации налоговых долгов, особенно по штрафам и пени;

- повышение минимальных  уровней необлагаемой налоговой  базы.

Эти и ряд других направлений  призваны оптимизировать налоговое бремя во взаимосвязи с повышением налоговой дисциплины и соблюдением налогового законодательства.

 

2. Понятие и содержание налоговой политики

 

 

По мнению автора Н.В. Щегловой, налоговая политика организаций  является составной частью финансовой политики. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства.

С учетом вышеизложенных положений и мнений авторов в работе сформулировано определение налоговой политики предприятия. Налоговая политика предприятия – это модель его поведения в сфере налоговых отношений, обусловленная целями и задачами развития бизнеса в заданных параметрах внешней среды.

В работе подчеркивается, что особенностью налоговой политики является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия экономических решений.

Указанная особенность  налоговой политики, накладывает  значительный отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а имеющиеся в распоряжении средства несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики.

Сущность налоговой  политики юридического лица заключается  в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Принципы		Строгое соблюдение действующего налогового законодательства Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости.
		Соотнесение задачи минимизации  налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы  налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла  бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
		Поиск и использование  наиболее эффективных хозяйственных  решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе  источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
		Оперативный учет изменений  в действующей налоговой системе Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных  случаях и виды хозяйственных  операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
		5. Плановое определение  сумм предстоящих налоговых платежей В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде

 

Рисунок 1 - Принципы формирования эффективной налоговой политики предприятия

 

Основная цель налоговой  политики организации - оптимизация  всех расходов, связанных с уплатой  налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и  т.п.) [26]. По мнению автора Н.В. Щегловой, целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.

Формирование эффективной  налоговой политики предприятия  должно базироваться на следующих основных принципах (см. рисунок 1) [40].

Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный  и экономический механизм. Организационно-экономический  механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления.

Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии представлена на рисунке 2.

Как видно из рисунка 2, на основе информации о внешней и внутренней среде объекта управления и разработанной модели объекта управления и критериев управления субъект управления формирует налоговую политику как совокупность предлагаемых организационно-правовых решений. Налоговое прогнозирование определяет соответствие прогнозируемых результатов деятельности предприятия выбранным критерием. При несоответствии прогнозируемых результатов выбранным критериям разрабатываемая налоговая политика подлежит корректировке. В случае соответствия прогнозируемых результатов выбранным критериям управленческие решения по формированию налоговой политики предприятия оформляются организационно-распорядительной документацией. Получаемые предприятием в процессе деятельности показатели подлежат экономическому анализу, результаты которого, так же, как и меняющиеся с течением времени состояние факторов среды, являются базой для формирования налоговой политики предприятия в следующий период времени.

Условные обозначения:

То, Ттек – начальная  и текущая даты;

∆Т – временной  интервал

Рисунок 2 – Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии [19]

 

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или  иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность  деятельности организации с помощью  показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

 

1.3 Роль налоговой политики  в управлении предприятием

 

 

 

 

Управление предприятием – комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и  принятию наиболее эффективных и  целесообразных решений и их практическому  осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций.

При управлении предприятием роль налоговой политики, по мнению автора, в обеспечении гармоничной  увязки результатов деятельности организации  с решением общегосударственных  задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.

Также налоговая политика оказывает существенное влияние  на финансовые результаты и на эффективность  финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает  влияние и на формирование учетной  политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Налоговая политика пронизывает  всю систему управления предприятием. Роль и место налоговой политики в общей системе управления предприятием представлены на рисунке 3, из которого видно, что налоговая политика государства представляет собой один из важнейших факторов внешней среды; определяет комплексный механизм управления, участвует в формировании критериев и методов управления; находит отражение в функциях управления.

 

Рисунок 3 – Налоговая политика в системе управления предприятием

 

Критерием выбора того или  иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения  организации способны объективно и  компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На мой взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.

Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.

Налоговая политика организации, на мой взгляд, должна, прежде всего, обеспечивать минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

Налоговая политика осуществляется в тесном взаимодействии с учетной  политикой коммерческой организации. Влияние налоговой политики на учетную выражается в том, что при формировании организационно - правовой базы хозяйственного механизма организации решаются задачи уменьшения налогооблагаемой базы по объектам бухгалтерского учета.