Курс лекций по "Аудиту"

РД - 5

Оценка надежности программного обеспечения

Содержание

1. Аудит учредительных  документов  и уставного капитала............................   2  -  9

2. Аудит учетной политики ................................................................................    10 - 11

3. Аудит финансовых вложений .......................................................................     12 - 18

4. Аудит основных средств............................................................................................ 19

5. Аудит готовой продукции ......................................................................................... 27

6. Планирование аудита финансовых  результатов 

и использования прибыли ..............................................................................................36

7. Методика проверки учета материалов ...................................................................... 39

8.  Аудит нематериальных активов  ............................................................................... 48

9. Аудит расчетов с персоналом  по з/пл ........................................................................55

10. Аудит расчетов с п/лицами  и прочим ......................................................................68

11. Аудит расчетов с бюджетом .....................................................................................73

12. Аудит затрат на производство ................................................................................. 76

Вопросы к экзамену.......................................................................................................  88

Критерии оценки курсовой работы  ............................................................................. 91

Сопоставление МСА и российских стандартов........................................................... 92

Аудит доходов и расходов ........................................................................................... 104

Аудит кредитов и займов ............................................................................................. 109

Аудит расчетов..................................................................................................... 114 и др. вопросы

Тема 1.  Аудит  учредительных документов и уставного  капитала

 

Целью аудита учредительных документов является  подтверждение юридических оснований на право  функционирования организации  в соответствии с действующим законодательством и установление достоверности показателей БФО, отражающих состояние уставного капитала и расчетов с учредителями.

  В соответствии с поставленной целью аудитор должен ответить на несколько вопросов:

1. Насколько полно  и своевременно оформлены все  необходимые документы ЮЛ.

2. Полностью ли проводятся  все расчеты с учредителями  по формированию  уставного капитала  и по начислению (выплате) доходов (дивидендов).

3. Соблюдается ли налоговое  законодательство по соответствующим  операциям.

В процессе проверки аудиторам  необходимо решить следующие задачи:

• подтвердить юридические основания на право функционирования ЮЛ;
• определить состав учредителей (участников, акционеров);
• проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
• определить величину объявленного уставного капитала для последующей сверки с данными БУ и БФО;
• подтвердить правильность формирования уставного капитала;
• проверить наличие или отсутствие собственных акций (доле), выкупленных у акционеров и учтенных на сч. 81;
• проверить наличие операций по изменению уставного капитала и оформление этих изменений в соответствие с требованиями законодательства РФ;
• подтвердить задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и оценку неденежных вкладов;
• проверить правильность и полноту расчетов с учредителями, в т.ч. налогообложение доходов (дивидендов).;
• собрать данные, необходимые для заполнения рабочей документации и формирования обоснованного мнения о достоверности  показателей БФО.

     Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.  Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных товарищами для осуществления хозяйственной деятельности.  Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала формируют уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государственными и муниципальными органами основных и оборотных средств.

Учредительные документы служат основанием  для деятельности юридического лица (ЮЛ).

• Документирование осуществляется на всех этапах аудита. Внутренние стандарты аудита могут предусматривать типовые формы документации. Каждый рабочий документ аудитора (РДА) должен иметь необходимые реквизиты и идентификационный номер.

Основные  официальные источники:

• ГК РФ, НК РФ;
• №14-ФЗ от 08.02.98 «ООО», с изм. и доп.
• № 208-ФЗ от 26.12.95 «ОАО», с изм. и доп.
• ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";
• Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).
• ПБУ 3, 4, 5, 6, 14, 19  и др., а также ФСАД;
• Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.
• Методические указания по формированию БО при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом МФ РФ № 44н от 20.05.2003 г.
• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ  № 29н от 21.03.2000 г.
• Порядок оценки стоимости чистых активов, совместный приказ МФ и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н, № 03-6/пз (расчет стоимости ЧА и расчет величины действительной доли участника производятся по состоянию на 31.12 отчет.год

Основными направлениями  проверки являются:

1.  Экспертиза (аудит)  учредительных документов;

2. Аудит формирования  уставного капитала.

3. Аудит расчетов с  учредителями.

4. Аудит налогообложения   при  расчетах с учредителями.

При аудиторской проверке важно определить предмет деятельности организации и установить наличие:

- устава или учредительного  договора экономического субъекта;

- свидетельства о государственной  регистрации предприятия;

- протоколов собраний  учредителей;

- зарегистрированных  изменений к учредительным документам;

- свидетельства о регистрации в органах гос. статистики, налоговой инспекции (ИФНС), Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования,  ФОМС, в экологических фондах;

- организационно-распорядительную  документацию, регулирующую правовой  статус;

- договоров  на банковское обслуживание;

- проспекта эмиссии  акций;

- реестра акционеров  для акционерных обществ;

- лицензий и разрешений  на определенные виды деятельности;

- документов подтверждающих  внесение долей участниками (учредителями);

- методики оценки неденежных  активов, полученных  в качестве вкладов в УК;

- внутренние положения,  в частности, положение об учетной  политике;

-- формы годовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет об  изменениях капитала и отчет  о движении денежных средств).

Указанные документы  аудируемого лица являются источниками аудиторских доказательств. Кроме того, информацию о формировании УК содержат учетные регистры по счетам: 80, 81, 75 и др. При Ж/о форме учета -- ж/о 12 (по к-ту 80 и др. ж/о № 8 (по к-ту 75) и Ведомости № 1, 2 и др.; оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга.

Аудитор проводит аудиторские процедуры по существу и посредством проведения комплекса тестов средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать:

• устный и письменный опрос учредителей, акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов;
• инспектирование - проверку внутренних документов и записей, а также  имущества АЛ относительно его существования;;
• подтверждение соблюдения законодательства РФ при формировании УК  и расчетах с учредителями, в т.ч. исполнения обязанностей налогового агента;
• пересчет результатов расчетных операций, связанных с формированием (изменением) уставного капитала и доходами (дивидендами) собственников.

Необходимо  выяснить (тест, вопросник):

- кто является учредителями предприятия;

- размер уставного  капитала и доли каждого учредителя;

- организационно-правовую  форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество  и т.д.) и его статус (дочернее, зависимое, холдинг);

- предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала и других  резервов;

- имеет ли предприятие   структурные подразделения, выделенные  на  отдельный баланс;

- порядок распределения  чистой прибыли предприятия;

- какая организация  является органом управления;

-  правовой режим территории.

При разработке плана  и программы аудиторской проверки аудитору необходимо основываться на предварительных знаниях о деятельности АЛ.

По полученным в ходе тестирования результатам  следует составить программу аудиторской проверки данного участка учета. 

1.1.   Экспертиза  учредительных документов

 

Цель: проверить наличие и полноту сведений, которые позволяют АЛ:

1) осуществлять  соответствующую  деятельность;

2) проводить расчеты;

3) исполнять свои обязательства;

4) осуществлять формирование  собственного капитала и соответствующих резервов;

5) определять правовые  и налоговые последствия сделок  и т.п.

Полученную информацию аудиторы могут использовать  при  проверке других участков учета.

 

В ходе экспертизы учредительных  документов необходимо установить:

• структуру управления и полномочия руководителей всех уровней;
• своевременность внесения в учредительные документы изменений;
• состав учредителей;
• виды деятельности;
• размер уставного капитала и доли каждого участника (учредителя);
• своевременность внесения размер, вид и оценку взносов в УК;
• правильность оформления документов по взносам в УК»
• правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания НДФЛ;
• правильность ведения учетных регистров и составления бухгалтерских проводок по формированию УК и расчетах с учредителями;
• достоверность раскрытия информации по перечисленным операциям в БФО.

1.2. Проверка  формирования уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Информацию о формировании УК содержат счета: 80, 75, 81. Сальдо по  счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по дебету и кредиту счета 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты УК, оценку неденежных вкладов путем проверки первичных документов и отражения на счетах  бухгалтерского учета таких операций.

После государственной  регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: