Амортизация основных производственных средств и нематериальных активов

 

Так, основные средства относятся к участвующим  в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация  по таким объектам ежемесячно переносится  на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

 

Начисление  амортизации по объектам основных средств  прекращается после того, как они  самортизируют, т.е. их остаточная стоимость  будет равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты  в большинстве случаев продолжают использоваться организацией в предпринимательской  деятельности. Однако по таким объектам амортизируемая стоимость, а также  способы и методы амортизации  уже не определяются. Если полностью  самортизированные объекты будут  реконструированы (модернизированы), в  результате чего у них вновь появиться  остаточная стоимость, то организация  должна будет вновь установить по ним как амортизируемую стоимость (равную остаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.

 

Кроме того, начисление амортизации прекращается по выбывшим основным средствам:

 

- если применялся линейный или нелинейный способ амортизации – то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

 

- если применялся производительный способ амортизации – то с даты окончания эксплуатации.

 

По  организациям, финансируемым из республиканского или местных бюджетов, в году выбытия  объекта амортизация не начисляется.

 

Сумма амортизации зависит не только от выбранного срока амортизации, но также  и от способа амортизации.

 

По  объектам, не используемым в предпринимательской  деятельности, может применяться  только линейный способ начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, Комиссия организации  по проведению амортизационной политики может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный.

 

До  окончания срока полезного использования  способы начисления амортизации  организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации.

 

Линейный  способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению  к первоначальной стоимости) распределение  амортизируемой стоимости объекта  в течение нормативного срока  службы или срока полезного использования.

 

Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации, так же как  и ранее, линейность (равномерность) либо нелинейность (неравномерность) амортизации  определяется по отношению именно к  первоначальной стоимости объектов. Так, например, в настоящее время  организации могут устанавливать  амортизируемую стоимость объектов основных средств заново по состоянию  на 1 января каждого года по их остаточной стоимости с соответствующим  пересчетом остаточного срока полезного  использования. При таком порядке  расчета годовые нормы амортизации  объектов будут ежегодно изменяться. Однако это еще не свидетельствует  о том, что амортизация начисляется  нелинейным способом.

 

Величина  годовой нормы амортизации при  линейном способе будет зависеть не только от срока, но и от порядка  определения амортизируемой стоимости  по одному из двух возможных вариантов.

 

Нелинейный  способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в  первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных  отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

 

Нелинейный  способ не может быть применен:

 

- к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

 

- к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

 

- к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

 

- к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

 

Нелинейным  способом амортизация может начисляться  одним из двух методов: методом суммы  чисел лет либо методом уменьшаемого остатка.

 

Эти методы представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно  выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе  списывать и большую часть  их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более  производительное оборудование, а действующее  морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма  амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем  оно физически придёт в негодность.

 

Другим  преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что  затраты на отдельные виды ремонта  обратно пропорциональны степени  его использования: в первые годы они незначительны, в то время  как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные  расходы остаются постоянными в  течение нескольких лет.

 

Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант  учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени  источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.

 

Применение  метода суммы чисел лет можно  рассмотреть на следующем примере.

 

Пример 1.

 

Организация при вводе в эксплуатацию объекта  основных средств определила срок полезного  использования – 5 лет.

 

Вначале определяется сумма чисел лет  в следующем порядке: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

 

Доли  амортизации (либо проценты) определяются отношением каждого слагаемого, начиная  от последнего, к сумме чисел лет, т.е. к 15:

 

- в 1-й эксплуатации амортизация начисляется в размере 5/15 (или 33,3%) от амортизируемой стоимости;

 

- 2-й – 4/15 (или 26,7%);

 

- 3-й  год – 3/15 (или 20%);

 

- 4-й год – 2/15 (или 13,3%);

 

- 5-й год – 1/15 (или 6,7%).

 

При методе уменьшаемого остатка амортизация  начисляется по норме, установленной  на начало начисления амортизации этим методом и от недоамортизированной стоимости, определяемой разницей: амортизируемая стоимость минус сумма начисленной  амортизации. Коэффициент ускорения  не должен превышать 2,5 раза.

 

Пример 2.

 

Приобретен  грузовой автомобиль с первоначальной стоимостью 15 млн. руб., полный ресурс согласно технической документации составляет 500 тыс. км пробега.

 

В 1-й  год начисления амортизации норма  амортизации 1 км пробега грузового  автомобиля составит 30 руб. (15 млн. руб. / 500 тыс. км) (амортизация 1 км).

 

Во 2-й  год начисления амортизации норма  амортизации будет рассчитана делением остаточной стоимости автомобиля после  переоценки на его остаточный ресурс. Например, если остаточная стоимость  на 1 января следующего года – 10 млн. руб., фактический пробег автомобиля на 1 января – 100 тыс. км, то норма амортизации 1 км пробега составит 25 руб. (10 млн. руб. / 400 тыс. км) (амортизация 1 км).

 

Таким образом, в ежегодном расчете  нормы амортизации при производительном способе, начиная со 2-й года эксплуатации, участвуют 2 величины:

 

1) остаточная  стоимость после переоценки (она  же – амортизируемая), которая  всегда известна по данным  бухгалтерского учета;

 

2) остаточный  ресурс, который рассчитывается  следующим образом:

 

полный  ресурс – использованный ресурс = остаточный ресурс.

 

В примере  остаточный ресурс автомобиля на начало 2-го года начисления амортизации составил 400 тыс. км (500 – 100).

 

Производительный  способ начисления амортизации применяется  по тем объектам основных средств, которые  могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое  оборудование, конвейерные линии  и т.д.).

 

В чем  состоит преимущество производительного  способа начисления амортизации? Дело в том, что одни и те же объекты  основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для  предприятия важно учесть эффективность  использования основных средств, оно  может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме того, этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности.

 

Следует еще раз отметить, что в действующих  условиях начисления амортизации организация  может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому  объекту, используемому в предпринимательской  деятельности, независимо от того, какой  применялся ранее. Так, например, если в организации по отдельным транспортным средствам ранее применялся метод  начисления амортизации от пробега, организация может начислять  амортизацию по этим объектам с 1 января 2005г. линейным методом.

 

В реальной хозяйственной деятельности необходимо:

 

1.  начислять  амортизацию за определенный  период времени;

 

2.  пересматривать  амортизационные нормы на базе  новых сроков эксплуатации и  изменившейся ликвидационной стоимости  основных средств;

 

3. разрабатывать новые практические положения при  начислении амортизации по малоценным предметам;

 

4. группировать  объекты с целью начисления амортизации;

 

5. применять методы ускоренной амортизации для целей  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задача.

 

Чистый  вес изделия – 275 кг., величина фактических  отходов при обработке заготовки  – 86 кг. В результате совершенствования  технологии изготовления деталей отходы планируется сократить на 13%.

 

Определить  коэффициент использования металла  и долю отходов до изменения и  после изменения технологии.

 

Решение:

1. Определим величину фактических отходов после изменения технологии:

 

 

 

2. Коэффициент использования  металла:

 

а) до изменения технологии:

 

 

б) после изменения технологии:

 

 

3. Доля отходов:

 

а) до изменения технологии:

 

 

б) после изменения технологии:

 

 

Ответ: ≈ 0,76, ≈ 0,79, = 31,27%, = 27,2%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

 

Основная  продукция предприятия запланирована  в объёме 45 млн. руб., услуги промышленного  характера – 13 млн. руб. Стоимость полуфабрикатов составит в планируемом периоде 16 млн. руб., из них 25% - для собственного производства. Размер незавершённого производства на конец периода увеличится на 2,7 млн. руб. Остатки готовой продукции на складе на начало периода – 65 млн. руб., на конец периода – 24 млн. руб.

 

Определить  объём реализованной, валовой и  чистой продукции предприятия, если известно, что стоимость материальных затрат составляет 45% товарной продукции.

 

Решение:

 

1. Товарная продукция: .

 

.

2. Реализованная продукция: В_р = ТП + (ОГП_н.г – ОГП_к.г), руб.

 

В_р = 62 млн. руб. + 65 млн. руб. – 24 млн. руб. = 103 млн. руб.

 

3. Валовая продукция: В_в = ТП – ΔНЗП, руб.

 

В_в = 62 млн. руб. + 2,7 млн. руб. = 64,7 млн. руб.

 

4. Чистая продукция:

 

 

Ответ: В_р = 103 млн. руб., В_в = 64,7 млн. руб., Ч_п = 34,1 млн. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

1. Головачев А.С., Экономика предприятия – Мн., Вышэйшая школа, 2008.

 

2. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28)

 

3. Конспект по дисциплине «Экономика организации».

 

4. Экономика, организация  и планирование промышленного производства. / Под общ. ред. Карпей Т. В. и Ллазученковой Л. С. – Мн., Дизайн ПРО, 2001.