Особенности торговой деятельности и основные направления ее анализа

- прочие расходы.

Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню.

Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Это один из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий, показывающий, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров.

Задачи анализа издержек обращения — не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда.

Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов, расчета абсолютной экономии или перерасхода. Кроме того, должна быть дана оценка издержкам по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня.

Для оценки издержек обращения может применяться также показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения.

Наряду с анализом издержек обращения по торговому предприятию в целом проводят их изучение в разрезе структурных подразделений: анализируется деятельность торговых подразделений, добившихся относительной экономии издержек обращения и допустивших их относительный рост; выясняют причины перерасхода и принимают меры по улучшению торговой и другой деятельности.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики условно-переменных издержек следует давать по их уровню, а условно-постоянные статьи изучаются, прежде всего, по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи следует обратить особое внимание.

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Методы факторного анализа позволят изучить влияние факторов, например, на фонд заработной платы, транспорные издержки и т.д.

1. Влияние факторов на  фонд оплаты труда:

,

где ФОТ— фонд оплаты труда;

r— среднесписочная численность продавцов;

— средняя заработная плата 1 продавца.

Если:

,

где Wr— средний оборот на одного продавца,

то:

.

2. Влияние факторов на  транспортные расходы:

,

где П— средний пробег транспорта;

ТС— тарифная ставка.

На следующем этапе анализа для выявления причин допущенного перерасхода или экономии, выявления возможностей и резервов снижения издержек проводится более детальный анализ в разрезе отдельных статей и видов расходов.

 

Анализ показателей деятельности торгового предприятия

Анализ показателей деятельности торгового предприятия

28

Практическая часть

На основании ниже приведенных исходных данных таблиц 1, 2 произвести комплексный анализ в соответствии с требованиями представленными ниже.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности торгового предприятия за трехлетний период

Показатели	Фактически за
	предыдущий год	прошлый год	отчетный год
Розничный товарооборот в действ. ценах, млн. руб.	31745	36545	43645
Среднегодовые товарные запасы, млн. руб.	2045	2245	2545
Доход, млн. руб.	4945	6045	7245
Расходы на реализацию, млн. руб.	4545	5545	6545
Внереализационные доходы, млн. руб.	113	141	115
Внереализационные расходы, потери, млн. руб.	20	130	205
Среднесписочная численность работников, чел.	887	872	835
Фонд заработной платы, млн. руб.	2245	2745	3145
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб.	5845	7345	12145
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	6545	9045	13345

 

Таблица 2 - Структура розничного товарооборота

Периоды	Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, %	Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год, %
1 квартал	22,2	23,1
2 квартал	23,8	23,9
3 квартал	27,5	28,0
4 квартал	26,5	25,0
Итого за год	100	100

 

Решение:

1. Анализ товарооборота.

При проведении анализа товарооборота необходимо:

1) определить показатели динамики, а именно абсолютное отклонение, темпы роста и прироста базисные и цепные, а так же относительное отклонение. Среднегодовой темп роста и прироста товарооборота.

2) проверить равномерность и ритмичность продаж.

Показатели динамики рассчитываются по следующим формулам на основании данных таблицы 1.

Абсолютное отклонение:

базисное ?Тб = Хn - Х1,

цепное ?Тц = Хn+1 - Хn,n = 1, 2, 3...

X1 - первый показатель  в динамическом ряду.

?Тб прош = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.

?Тб отч = 43645 - 31745 = +11900 млн. руб.

?Тц прош = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.

?Тц отч = 43645 - 36545 = +7100 млн. руб.

Темпы роста:

базисные ТРб = Хn / Х0 ? 100,

цепные ТРц = Хn+1 / Хn ? 100.

ТРб прош = 36545 / 31745 ? 100 = 115,1 %

ТРб отч = 43645 / 31745 ? 100 = 137,5 %

ТРц прош = 36545 / 31745 ? 100 = 115,1 %

ТРц отч = 43645 / 36545 ? 100 = 119,4 %

Среднегодовой темп роста:

,

где yn - конечное значение динамического ряда;

у1 - начальное значение динамического ряда.

Темпы прироста:

базисные ТПРб = ТРб - 100,

цепные ТПРц = ТРц - 100.

ТПРб прош = 115,1 - 100 = +15,1 %

ТПРб отч = 137,5 - 100 = +37,5 %

ТПРц прош = 115,1 - 100 = +15,1 %

ТПРц отч = 119,4 - 100 = +19,4 %

Таким образом, за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом товарооборот увеличился в абсолютном выражении на 4800 млн. руб., прирост составил 15,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 11900 млн. руб. или на 37,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 7100 млн. руб. или на 19,4 %).

Для определения коэффициентов ритмичности и равномерности (по данным таблиц 1, 2) используются следующие формулы.

Коэффициент ритмичности - это отношение числа периодов, в которых темп роста превышает 100 %, к общему их количеству.

Для определения коэффициента равномерности необходимо предварительно найти среднее квадратическое отклонение () и коэффициент вариации или неравномерности (V):

,

,

где Х - темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период (месяц, квартал);

- темп снижения (повышения) по анализируемому показателю  за год;

n - число изучаемых периодов (месяцев, кварталов).

Периоды	Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, %	Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год	Темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период, %
1 квартал	22,2	23,1	104,1
2 квартал	23,8	23,9	100,4
3 квартал	27,5	28,0	101,8
4 квартал	26,5	25,0	94,3
Итого за год	100	100	-

 

Определим среднее квадратическое отклонение:

Коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана товарооборота составит:

Коэффициент равномерности (Кр) рассчитывают по формуле:

Kp = 100 - V.

Таким образом, выполнение товарооборота было равномерным на 83,59 %.

2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

На основании данных таблицы 1 необходимо определить время обращения товаров в днях и количестве оборотов, а также выявить эффективность использования товарных запасов, т.е. определить ускорение (замедление) оборачиваемости запасов, вследствие чего происходит высвобождение (дополнительное привлечение) денежных средств предприятия.

Время обращения (товарооборачиваемость в днях) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:

Тдн = (Зср ? Д) / Т,

или

Тдн = Зср / Тодн,

где Тдн - товарооборачиваемость в днях.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость оборота) рассчитывают следующим образом:

Тоб = Т / Зср,

или

Tоб = Д / Тдн,

где Tоб - скорость оборота.

Для определения суммы средств высвобожденных (дополнительно вложенных) за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года.

Тдн предыд. = (2045 ? 360) / 31745 = 23,19 дн.

Тоб предыд. = 31745 / 2045 = 15,52 об.

Тдн прош. = (2245 ? 360) / 36545 = 22,12 дн.

Тоб прош. = 36545 / 2245 = 16,28 об.

Тдн отч. = (2545 ? 360) / 43645 = 20,99 дн.

Тоб отч. = 43645 / 2545 = 17,15 об.

Товарооборачиваемость в динамике ускорилась за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 1,07 дн. (22,12 - 23,19) и за отчетный период по сравнению с прошлым периодом на 1,13 дн. (20,99 - 22,12). В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, выросло на 0,87 оборота (17,15 - 16,28), а за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 0,76 оборота (16,28 - 15,52).

Высвобождение средств в отчетном периоде по сравнению с прошлым составило 137 млн. руб. (1,13 ? (43645 / 360)), а в прошлом периоде по сравнению с предыдущим периодом высвобождение средств составило 108,62 млн. руб. (1,07 ? (36545 / 360)).

3. Анализ дохода.

При проведении анализа необходимо использовать два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода).

ЧД = Д - НДС - БФ,

где ЧД - чистый доход или доход, остающийся в распоряжении предприятия;

НДС - налог на добавленную стоимость, выплачиваемый торговыми организациями.

Для торговых организаций рассчитывается зачетная сумма НДС. Для этого рассчитывается сумма НДС поставщиков от стоимости товаров по отпускным ценам по средней ставке 15,25 % и сумма НДС от товарооборота торговой организации, с учетом торговой надбавки по средней ставке 15,25 %. Зачетная сумма НДС равна разнице между НДС торговой организации и суммой НДС поставщиков, которая перечисляется в бюджет за счет дохода. Кроме того, за счет дохода уплачивается следующие отчисления в бюджетные фонды (БФ):

- 2 % сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд; а также сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

НДСпредыд. = 4945 ? 15,25 / 115,25 = 654,3 млн. руб.

БФпредыд. = (4945 - 654,3) ? 2 / 100 = 85,8 млн. руб.

ЧДпредыд. = 4945 - 654,3 - 85,8 = 4204,9 млн. руб.

НДСпрош. = 6045 ? 15,25 / 115,25 = 799,9 млн. руб.

БФпрош. = (6045 - 799,9) ? 2 / 100 = 104,9 млн. руб.

ЧДпрош. = 6045 - 799,9 - 104,9 = 5140,2 млн. руб.

НДСотч. = 7245 ? 15,25 / 115,25 = 958,7 млн. руб.

БФотч. = (7245 - 958,7) ? 2 / 100 = 125,7 млн. руб.

ЧДотч. = 7245 - 958,7 - 125,7 = 6160,6 млн. руб.

Анализ дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия, включает определение:

1) показателей динамики, то есть темпов роста, прироста, а так же абсолютного прироста;

Абсолютное отклонение:

?Дб прош = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.

?Дб отч = 7245 - 4945 = +2300 млн. руб.

?Дц прош = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.

?Дц отч = 7245 - 6045 = +1200 млн. руб.

?ЧДб прош = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.

?ЧДб отч = 6160,6 - 4204,9 = +1955,7 млн. руб.

?ЧДц прош = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.

?ЧДц отч = 6160,6 - 5140,2 = +1020,4 млн. руб.

Темпы роста:

- дохода

ТРб прош = 6045 / 4945 ? 100 = 122,2 %

ТРб отч = 7245 / 4945 ? 100 = 146,5 %

ТРц прош = 6045 / 4945 ? 100 = 122,2 %

ТРц отч = 7245 / 6045 ? 100 = 119,9 %

- чистого дохода

ТРб прош = 5140,2 / 4204,9 ? 100 = 122,2 %

ТРб отч = 6160,6 / 4204,9 ? 100 = 146,5 %

ТРц прош = 5140,2 / 4204,9 ? 100 = 122,2 %

ТРц отч = 6160,6 / 5140,2 ? 100 = 119,9 %

Темпы прироста:

- дохода

ТПРб прош = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПРб отч = 146,5 - 100 = +46,5 %

ТПРц прош = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПРц отч = 119,9 - 100 = +19,9 %

- чистого дохода

ТПРб прош = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПРб отч = 146,5 - 100 = +46,5 %

ТПРц прош = 122,2 - 100 = +22,2 %

ТПРц отч = 119,9 - 100 = +19,9 %

За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом доход увеличился в абсолютном выражении на 1100 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 2300 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 1200 млн. руб. или на 19,9 %).

Для чистого дохода характерна также тенденция увеличения, в частности: за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистый доход увеличился в абсолютном выражении на 935,3 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1955,7 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1020,4 млн. руб. или на 19,9 %).

2) уровней дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия;