Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 7 "Отчет о движении денежных средств"

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 7 "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" 

Цель

     Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств.

     Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

 Сфера применения

1. Предприятие должно составлять  отчет о движении денежных  средств в соответствии с требованиями  настоящего стандарта и представлять  его в качестве неотъемлемой  части своей финансовой отчетности  за каждый период, в отношении  которого представляется финансовая  отчетность.

2. Настоящий стандарт заменяет  МСФО (IAS) 7 "Отчет об изменениях  в финансовом положении", утвержденный  в июле 1977 г.

3. Пользователям финансовой отчетности  предприятия интересно знать,  как предприятие генерирует и  использует денежные средства  и эквиваленты денежных средств.  Это происходит независимо от  характера деятельности предприятия  и независимо от того, могут  ли денежные средства рассматриваться  как продукт деятельности предприятия,  как, например, в случае финансовых  институтов. Соответственно, настоящий  стандарт требует представления  отчета о движении денежных  средств от всех предприятий.

 Преимущества  информации о движении денежных средств

      Отчет о движении денежных средств обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре, а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств. Она также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

        В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.  
     Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете.  
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости

1. Операционная деятельность - основная, приносящая выручку деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой. 
2. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Структура Отчета о движении денежных средств:

1. Денежные средства, полученные от:
• операционной деятельности,
• инвестиционной деятельности,
• финансовой деятельности.
2. Изменение денежных средств за период
3. Денежные средства на начало года
4. Денежные средства на конец года.

Методы  составления отчета по МСФО 7:

1. Прямой метод, позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств).
2. Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Построение отчета в части операционной деятельности приведено в таблице "Методы построения Отчета о движении денежных средств по МСФО": 

(таблица)

Сравнение с РСБУ:

     Отчет о  движении денежных средств, составленный  по МСФО, и его российский аналог  во многом схожи. Однако существуют  определенные различия.

1. В РСБУ отчет о движении денежных средств является приложением к бухгалтерскому балансу, тогда как МСФО рассматривает данный отчет как самостоятельный компонент финансовой отчетности равноправный с балансом и отчетом о прибылях и убытках
2. В РСБУ отсутствует понятие денежных эквивалентов, в составе денежных средств учитываются все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в МСФО)
3. В РСБУ невозможна отрицательная величина суммы денежных средств (которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом)
4. МСФО использует прямой и косвенный метод, РСБУ только прямой
5. Согласно МСФО отчет позволяет оценить способность компании создавать денежные средства и оценить потребность в использовании денежных средств. По РСБУ денежные потоки разделены по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что создает трудности анализа деятельности компании.
6. НЕ идентичные определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции.
7. Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. 
   Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.