Сущность консолидированной финансовой отчетности

Сущность консолидированной  финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность занимает важное место в  системе корпоративной отчетности любой крупной группы компаний. Основная идея финансовой консолидации состоит в том, что она формируется для группы компаний в целом, при этом вся группа представляется так, как будто она является единым предприятием.

Понятие группы компаний - основное в теории консолидации. Группа предполагает такую форму организации бизнеса, когда отдельные направления деятельности или операции в разных регионах ведутся разными компаниями, каждая из которых является юридически самостоятельной. Но при этом, несмотря на юридическую самостоятельность, эти компании не могут считаться полностью независимыми, поскольку многие экономические решения (особенно стратегические) принимаются для всей группы в целом.

Чтобы консолидированная  отчетность разных групп компаний обладала свойством сопоставимости (что необходимо для анализа), она нуждается в  стандартизации. Поэтому в системе  Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) правилам формирования консолидированной отчетности уделяется  особое внимание

Важно отметить, что правила консолидации применяются не только по отношению к материнским и дочерним компаниям, но и в некоторых других случаях. К таким случаям, в частности, относятся инвестиции в зависимые компании (предприятия, не являющиеся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние) и совместная деятельность (когда несколько участников осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю).

В соответствии с МСФО, выделяются три метода консолидации: полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

Полная консолидация  исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование. Метод используется по отношению к дочерним предприятиям, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (принцип приоритета контроля над владением), а доля меньшинства отражается в пассиве кон- селитрованного балансового отчета.

Пропорциональная консолидация отличается от полной тем, что консолидации подлежат лишь те чистые активы, которыми инвестор реально владеет, при этом доля меньшинства в балансе не отражается. Метод применяется для консолидации отчетности по совместной деятельности.

Метод долевого участия предполагает, что доля инвестора в чистых активах объекта инвестирования отражается в балансе отдельной строкой, доля меньшинства в балансе не отражается. Этот метод используется для консолидации отчетности ассоциированных компаний.

Информационные системы  консолидации финансовой отчетности

Формирование консолидированной  отчетности - процесс сложный, как  с методологической, так и с  технической точек зрения. Теоретически, консолидированная отчетность может быть сформирована вручную, но этот способ вряд ли подходит для сложных организационных структур. Поэтому решение задач консолидациитесно связано с применением информационных технологий. Системы, в которых пользователь может выполнять консолидацию, условно делятся на два класса - надстройки к бухгалтерским системам и специализированные системы консолидации. В настоящее время надстройки в том или ином виде разработаны практически ко всем имеющимся на рынке бухгалтерским системам. Тем не менее, функциональность этих программных продуктов несопоставима с возможностями специализированных систем.

Специализированные системы  формирования консолидированной финансовой отчетности обеспечивают сбор, обработку  и представление в едином формате  финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний в сложной  структуре группы компаний, позволяя применять необходимую методологию  и учитывать требования международных  или национальных стандартов. При  этом можно организовать сбор финансовой отчетности предприятий группы, выполнить  корректирующие проводки, обеспечить непосредственную консолидацию и сформировать необходимые отчеты. Такие функции, как элиминирование внутригрупповых  операций, расчет перекрестных владений и доли меньшинства, а также обработка  мультивалютной отчетности, выполняются  автоматически. Кроме того, современные  системы консолидации обладают расширенными аналитическими возможностями.

Для решения методологических задач в системах консолидации предусмотрены типовые методы, с помощью которых могут быть автоматизированы такие задачи, как определение доли меньшинства, исключение внутригрупповых расчетов, расчет гудвила. В системах также предусматриваются функции контролярасхождений, возникших при элиминировании внутригрупповых расчетов.

Рассмотрим подробнее  основные функции специализированных систем формирования и анализа консолидированной  финансовой отчетности.

Аналитические направления

Структурной основой систем консолидации является набор аналитических направлений. К таким направлениям, например, могут относиться категории, организации, организационные структуры, счета, валюты, периоды, уровни консолидации, режимы отображения данных.

Четкое структурирование данных позволяет пользователям  финансовой информации просматривать  данные в наиболее удобном ракурсе. При этом можно выбрать аналитические  направления и их элементы, которые  будут представлены соответственно в строках и столбцах отображаемых таблиц.

Сбор и структурирование исходной информации

Использование систем консолидации позволяет повысить эффективность процесса сбора и группировки исходной информации. При этом допускается несколько способов ввода данных: ручной ввод в заранее подготовленные формы, автоматический ввод из электронных таблиц, автоматический перенос из бухгалтерских программ, получение информации из хранилища данных.

Последние два способа  являются весьма примечательными, поскольку  автоматический перенос данных дает возможность получать информацию практически  из любой учетной системы. При  этом система консолидации (после выполнения соответствующих настроек) может самостоятельно импортировать информацию из формируемого бухгалтерской программой текстового файла. Дополнительным преимуществом является повышение надежности информации, так как систему распознавания настраивает специалист по консолидации, а рядовому пользователю остается только "обычная" бухгалтерская работа.

 

 Мультивалютность

Система позволяет консолидировать  и анализировать отчетность, составленную в разных валютах. Для каждой из валют, введенных в систему, помимо кода и описания, указывается масштаб, влияющий на расчет обменных курсов.

Бизнес-правила

Для автоматизации вычислений, связанных с формированием отчетности, планированием и прогнозированием, применяются бизнес-правила. Они  могут быть использованы для таких  задач, как расчет данных, которые  не могут быть получены путем иерархического агрегирования (коэффициенты, отклонения), сложные расчеты с трансляцией  валют, определение курсовых разниц и т.д. С помощью бизнес-правил могут быть настроены автоматические процессы расчета гудвила, доли меньшинства, внутригрупповой прибыли и др.

Журналы

Для осуществления ручных корректировок в системах консолидации предназначены журналы. В журнал могут быть занесены корректировочные проводки как на уровне одного предприятия, так и на уровне группы. Журналы могут быть использованы для устранения расхождений во внутригрупповых операциях, внесения показателей, рассчитанных вне системы, осуществления трансформационных проводок. Система обладает функциональностью, позволяющей создавать шаблоны для типовых журналов. В случае если журнальные проводки осуществляются по окончании каждого учетного периода, может быть создан автоматический ре-курсивный журнал. Кроме того, в системе может быть создан журнал, который автоматически будет сторнирован в следующем периоде.

Организация процесса консолидации

Функции управления процессом консолидации предназначены для контроля обработки информации, в случае если процедура консолидации выполняется централизованно. Элементарный блок процесса представляет собой комбинацию сценария, года, периода, предприятия и вида значений.

В процессе согласования каждый блок проходит ряд состояний, первое из которых - "не начато". Затем  следует уровень "первое чтение" и далее - до десяти уровней "в рассмотрении", на каждом из которых могут вноситься необходимые корректировки. После всех необходимых преобразований блок получает статус "готов к утверждению", после утверждения уполномоченным сотрудником переходит в состояние "утверждено", а после открытия публичного доступа к утвержденному блоку - к статусу "опубликовано".

Процедуры консолидации

В системах поддерживается автоматический расчет консолидированной  отчетности. Процедуры консолидации запускаются после проведения всех журналов. Консолидированная отчетность может быть отдельно рассчитана для каждого субхолдинга (сегмента), при этом для ускорения процесса консолидации можно произвести расчет только тех ячеек, которые содержат данные. Кроме того, система позволяет рассчитать отдельно вклад конкретной компании в консолидированный отчет.

 

 

Отчеты

В информационных системах консолидации предусматриваются отчеты, отражающие внутригрупповые операции и расхождения по ним. Также можно просмотреть системные отчеты, составленные по журнальным корректировкам. Кроме того, в комплекте с системами консолидации поставляются генераторы отчетов - программные продукты, предназначенные для создания и форматирования различных отчетов, в том числе презентационного качества. Генераторы отчетов позволяют создавать как традиционные финансовые отчеты (отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении денежных средств), так и нетрадиционные формы отчетов для финансовых и аналитических данных, включающие текстовую и графическую информацию, а также данные, полученные в разных моделях.

BI-приложения

Системы бизнес-интеллекта в своем "чистом" виде не являются предметно-ориентированными. В то же время они играют роль платформы, на основе которой могут быть разработаны прикладные решения для различных аналитических задач, относящихся к различным предметным областям.

Обычной практикой является использование BI-систем для проектирования и реализации прикладного решения той или иной задачи конкретного заказчика. Тем не менее, в настоящее время разработчики BI-решений предлагают готовые преднастроенные приложения, несущие в себе вполне конкретную методологическую составляющую. Эти системы содержат стандартные наборы анализируемых показателей, управленческих отчетов, панелей индикаторов. Как правило, такие приложения строятся на основе накопленного опыта и примеров "лучшей практики" и уже хотя бы по этой причине заслуживают внимания. Кроме того, внедрение готового BI-приложения требует существенно меньших затрат труда и времени.

Системы финансового  моделирования

Аналитические приложения этого  класса весьма разнообразны, что объясняется  разнообразием объектов моделирования  и решаемых задач. В качестве примеров рассмотрим два программных продукта из линейки решений 

Система Oracle Hyperion Profitability and Cost Management позволяет решать ряд задач, так или иначе связанных с анализом и управлением затратами и доходами организации. К числу таких задач, в частности, относятся определение прибыльности того или иного сегмента бизнеса или принятие решений в области ценообразования.

Функциональность системы  позволяет организовать распределение  затрат и доходов с их последующим  отнесением на соответствующие объекты. Модель распределения может строиться  как для организации в целом, так и для ее части. Для многомерного представления информации в системе  предусмотрен ряд аналитических  направлений. К их числу относятся  бизнес-направления, отражающие объекты отнесения затрат и доходов (продукты, регионы, центры ответственности, категории клиентов), направления для описания финансовых показателей, носителей затрат, баз и ставок распределения, а также направления для периодов времени и расчетных сценариев.

Другая система моделирования - Oracle Hyperion Strategic Finance - представляет собой решение для разработки финансовых моделей стратегического уровня, позволяющих оценить финансовые последствия выбора тех или иных стратегических альтернатив, включая последствия слияний и приобретений и различные варианты финансирования бизнеса.

С помощью встроенных функций  моделирования и прогнозирования  система позволяет формировать  и анализировать различные сценарии развития внешней и внутренней среды  компании, производить тестирование возможных стратегий, строить гипотетические планы стратегического развития и оценивать влияние стратегических альтернатив и соответствующих  планов на общую эффективность бизнеса. В результате появляются предпосылки  для снижения рисков, возникающих  из-за недостаточной определенности перспективного состояния бизнес-среды и погрешностей прогнозирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

Якутский  торгово-экономический колледж

                                                    Потребительской  кооперации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Доклад

                            по предмету МДК 04.01.

                                             на тему

                  « Сущность консолидирования отчетности »