Значение финансовой отчетности

 

 

Рис. 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет  заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов⁴.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Классификация бухгалтерских  балансов может быть представлена по следующим признакам:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки;

8) по расположению актива и  пассива;

9) по форме отражения оборота.

По времени составления бухгалтерские  балансы могут быть:

1) вступительный или начальный  баланс – перед его составлением  на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

2) текущий баланс – периодически  составляется в течение всего  времени деятельности организации.  Текущий баланс бывает трех  видов:

а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;

в) промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода;

3) ликвидационный баланс – характеризует  имущественное состояние предприятия  на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

4) разделительные балансы –  составляются в ходе разделения  крупной организации на некоторое  число более мелких структурных  подразделений или в процессе  передачи одного, или нескольких  структурных подразделений данной  организации другой организации;

5) объединительный баланс –  составляется в процессе объединении  нескольких организаций в одну  крупную организацию или в  процессе присоединении одной  или нескольких структурных подразделений  к данной организации.

По источникам составления  балансы подразделяются на:

1) инвентаризационные  балансы – составляются в соответствии  с проведенной описью средств  предприятия, такой баланс может  быть представлен в сокращенном  или в упрощенном видах;

2) книжный баланс –  составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

3) генеральный баланс  составляется на основании учетных  записей бухгалтерского учета  и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичные балансы  – отражают информацию о деятельности  только одной организации;

2) сводные балансы  – отражают информацию о деятельности  нескольких организаций, составляются  с помощью механического суммирования  средств, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких балансах отдельные  графы отражают состояние средств  отдельных организаций, а графа  «Всего» характеризует общее  состояние средств всех организаций  в целом.

По характеру деятельности бывают:

1) баланс основной  деятельности – соответствующий  уставной политике в организации;

2) баланс неосновной  деятельности – отражает прочие  виды деятельности организации  (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные  и т. д.).

По формам собственности  балансы могут быть представлены

в зависимости от установленной  организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения  балансы подразделяются на:

1) самостоятельный баланс  – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

2) отдельный баланс  – этот баланс составляют структурные  подразделения, относящиеся к  одной организации (юридическому  лицу).

По способу очистки:

1) баланс-брутто –  включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

2) баланс-нетто – исключает  регулирующие статьи, используется  в настоящее время сальдовый  баланс-нетто, так как отражает  реальную стоимость имущества  организации.

По расположению актива и пассива баланса:

1) баланс в форме  счета – в нем параллельное  расположение статей и разделов  актива и пассива;

2) баланс в форме  отчета – в нем последовательное  расположение актива и пассива.

По форме отражения  оборота:

1) сальдовый баланс  – составляется путем подсчета  остатков (сальдо) по счетам;

2) оборотный баланс  – помимо остатков (сальдо) содержит  данные об их движении (дебетовые  и кредитовые обороты) за отчетный  период.

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании  данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени⁵.

Условие правдивости  баланса – достоверность записей  в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Приемы вуалирования:

1) отражение ценностей  в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;

2) сальдирование кредиторской  и дебиторской задолженности,  т. е. те суммы, которые должны  отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из  другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

3) списание недостач  ценностей за счет выявленных  излишков;

4) неправильное (увеличенное  или уменьшенное по сумме, чем  следовало) создание фондов и  резервов организации;

5) несписание сумм  на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

6) включение в бухгалтерский  баланс чужого имущества;

7) составление баланса  на основании данных, не обоснованных  документацией.

Реальность баланса  и правдивость – неоднозначные  понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных  оценок основана на принципе проданных  цен, которые могли бы быть установлены  в процессе продажи имущества  организации на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость  средств организации напрямую зависит  от индивидуальных условий, в которых  находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь  разную стоимость у разных организаций.

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных  теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса  в основном зависит от ликвидности  средств организации.

Ликвидность дебиторской  задолженности характеризуется  возможностью получения денежных средств  от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса  характеризуется возможностью «жиз-ни «активов данного предприятия.

Единство баланса заключается  в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса  заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации.

 

Форма бухгалтерского баланса

 

МСФО

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчётности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся.

Существенные статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства⁶.

К статьям, подлежащим обязательному  отражению в балансе, относятся:

основные средства,

инвестиционная недвижимость,

нематериальные активы,

финансовые активы,

инвестиции,

биологические активы,

запасы,

торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

денежные средства и  их эквиваленты,

активы и обязательства, предназначенные для продажи,

оценочные и финансовые обязательства,

обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и  отложенные),

капитал и резервы, доля меньшинства.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе  тогда, когда такое представление  необходимо для достоверного представления финансового положения компании⁷. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

содержания и ликвидности  активов,

функции активов внутри компании,

размера, содержания и сроков обязательств

Россия

В России коммерческие, бюджетные  и страховые организации, кредитные  организации и банки, негосударственные  пенсионные фонды имеют различные  формы отчёта, их формы и порядок  заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).

Форма бухгалтерского баланса  коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской  отчётности организаций». С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса. А начиная с отчётности за 2012 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса.

Форма бухгалтерского баланса  бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления  годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н.

Форма бухгалтерского баланса  страховых организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 № 41н⁸.