Бухгалтерский учет кредитов выданных физическим лицам

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение………………………………………………………………………………...3

1.Бухгалтерский учет  в банке………………………………………………………….4

2.Учет пролонгации  кредитов………………………………………………………..14

3.Учет задолженности,  признанной нереальной к взысканию…………………….14

4.Бухгалтерский учет  процентов по кредитам……………………………………...16

5.Бухгалтерский учет  комиссионных вознаграждений…………………………….24

Заключение……………………………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Темпы развития российской экономики зависят от объема финансирования реального сектора экономики. Одним из источников такого финансирования являются заемные средства, поскольку в нынешних условиях кругооборот производственных фондов не может обеспечиваться достаточным объемом собственных средств организаций для продолжения воспроизводственного процесса.

Кредит – движение ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Необходимость кредита обусловлена  тем, что сроки поступления денежных средств от реализации продукции  и сроки расходования этих средств предприятиями не совпадают. В связи с этим на счетах одних предприятий и организаций образуются временно свободные денежные средства, в то время как у других предприятий и организаций возникает временная потребность в дополнительных денежных средствах.

В настоящее время  кредитные организации продолжают уверенно наращивать объемы ссудных  и депозитных операций, обеспечивая  тем самым постепенное насыщение  российского рынка банковских услуг. Ключевыми факторами роста на данный момент остаются позитивная макроэкономическая динамика, сохранение на высоком уровне рублевой ликвидности в финансовой системе, изменение сберегательных предпочтений населения, а также снижение ограничений по внешним заимствованиям для российских банков.

Анализ современной практики кредитования показывает, что в кредитном портфеле коммерческих банков в основном преобладают краткосрочные ссуды сроком до 1 года, а среди них ссуды сроком до 3-6 месяцев. Это обусловлено не столько потребностями хозяйства именно в таких кредитах, сколько отсутствием у отечественных банков в достаточном объеме ресурсов долгосрочного характера для авансирования капитальных затрат в расширенное воспроизводство.

 

 

1.Бухгалтерский  учет в банке.

Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками активных операций. Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:

• отражение на балансе банка операций, связанных с выдачей кредита и его погашением;

• отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери;

• учет начисления и погашения процентов по кредиту;

• учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору;

• учет операций уступки прав требования по кредиту;

• отражение в учете полученного обеспечения по кредиту.

Ниже рассмотрен бухгалтерский учет банка по операциям предоставления и погашения кредитов.

Основные нормативные  акты Банка России, регулирующие операции кредитования в кредитных организациях РФ:

1. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года № 39-П

2. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года № 54-П

3. Указание Банка России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» от 27 июля 2001 года № 1007-У ;

4. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26 марта 2004 года № 254-П

5. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П

6. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года № 385-П.

Бухгалтерский учет операций кредитования в банке ( предоставление и погашение (списание) кредитов) осуществляется на счетах:

Номер и аналитика  счета	Характеристика счета
401 – 408 в разрезе договоров банковского счета	Средства на счетах (Банковские счета клиентов)
Счета по учету  ссудной задолженности (открываются  в разрезе кредитных договоров)
44101 – 44109 (А)	Кредиты, предоставленные  Минфину России
44201 – 44210 (А)	Кредиты, предоставленные  финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44301 – 44310 (А)	Кредиты, предоставленные  государственным внебюджетным фондам РФ
44401 - 44410 (А)	Кредиты, предоставленные  внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44501 – 44509 (А)	Кредиты, предоставленные  финансовым организациям, находящимся  в федеральной собственности
44601 – 44609 (А)	Кредиты, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности
44701 - 44709 (А)	Кредиты, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности
44801 - 44809 (А)	Кредиты, предоставленные  финансовым организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности
44901 - 44909 (А)	Кредиты, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности
45001 – 45009 (А)	Кредиты, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности
45101 – 45109 (А)	Кредиты, предоставленные  негосударственным финансовым организациям
45201 – 45209 (А)	Кредиты, предоставленные  негосударственным коммерческим организациям
45301 – 45309 (А)	Кредиты, предоставленные  негосударственным некоммерческим организациям
45401 - 45409 (А)	Кредиты, предоставленные  физическим лицам – индивидуальным предпринимателям
45502 - 45509 (А)	Кредиты, предоставленные  физическим лицам
45601 - 45608 (А)	Кредиты, предоставленные  юридическим лицам-нерезидентам
45701 - 45708 (А)	Кредиты, предоставленные  физическим лицам-нерезидентам
Просроченная  задолженность (в разрезе кредитных  договоров)
45801 – 45817 (А)	Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Резервы (открываются в разрезе кредитных договоров)
44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 47425 (А)	Счета резервов на возможные  потери
Внебалансовые счета (открываются в разрезе  кредитных договоров)
91316 (П)	Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов
91317 (П)	Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»
91802 (А)	Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери
99998 (А)	Счет для корреспонденции  с пассивными счетами при двойной  записи
99999 (П)	Счет для корреспонденции  с активными счетами при двойной  записи

Кредиты выдаются банком на условиях кредитных договоров, заключенных в письменной форме, после соответствующей оценки финансового состояния заемщика.

Сумма выданных кредитов учитываются банком на счетах ссудной задолженности в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который каждый конкретный кредит выдан. На отдельных счетах отражаются кредиты, предоставляемые при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт»).

Все операции по выдаче и сопровождению кредитов осуществляются бухгалтерским подразделением на основании распоряжений соответствующих кредитных подразделений банка, за подписью уполномоченных лиц (.п.2.3.1. Положения 54-П). Указанное распоряжение должно содержать следующую информацию:

•номер и дата кредитного договора;

•сумма кредитного договора;

•срок погашения (график погашения);

•процентная ставка;

•срок погашения процентов;

•группа кредитного риска;

•вид и сумма обеспечения;

• иные данные, необходимые  для отражения операции в бухгалтерском  учете.

Предоставление кредитов может быть осуществлено несколькими способами.

1. Разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика юридического или физического лица.

ДТ Счет по учету ссудной задолженности	Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ - платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет клиента-заемщика

 

2. Выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом выдаются кредитытолько заемщикам-физическим лицам. Кроме того, наличными из кассы не может быть выдан кредит в иностранной валюте.

ДТ Счет по учету ссудной задолженности  заемщика-физического лица	Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ – расходный кассовый ордер.
КТ 20202 (счет кассы банка)

 

3. Открытием кредитной линии:

• с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает установленного договором лимита кредитования;

• с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита.

1. ДТ 99998	Отражение на внебалансовом  учете открытия заемщику кредитной  линии с «лимитом выдачи». В сумме лимита, установленного кредитным договором, в дату открытия кредитной линии согласно условиям кредитного договора (дату подписания договора). Документ – мемориальный ордер.
КТ 91316
2. ДТ 99998	Отражение на внебалансовом  учете открытия заемщику кредитной  линии с «лимитом задолженности» в дату открытия кредитной линии согласно условиям договора (дату подписания договора). Аналогичная проводка делается, если кредитным договором установлен лимит выдачи и лимит задолженности одновременно. Документ – мемориальный ордер.
КТ 91317

 

При заключении с заемщиком договора на открытие кредитной линии, сумма кредита выдается не сразу, а отдельными суммами (траншами) по мере возникновения у заемщика необходимости.Каждая выдача (транш) отражается на отдельном балансовом счете по учету ссудной задолженности в зависимости от срока, оставшегося до погашения конкретного транша. При выдаче траншей, одновременно с отражением суммы фактической выдачи на балансовых счетах, производится уменьшение остатка лимита, отраженного на соответствующем внебалансовом счете 91316 или 91317.

3. ДТ Счет по учету  ссудной задолженности	Отражение на балансе  суммы выданного транша по договору кредитной линии, в дату выдачи транша. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика или
КТ 20202 (если заемщик – физическое лицо)
4. ДТ 91316 или	Уменьшение суммы лимита, отраженного на внебалансовом счете  на сумму фактической выдачи, в  дату выдачи транша. Документ – мемориальный ордер.
ДТ 91317
КТ 99998

 

4. Предоставлением кредита, в случае недостаточности/отсутствия средств для оплаты платежных документов на расчетном (банковском счете) заемщика – кредитование счета «овердрафт».

1. ДТ 99998	Отражение на внебалансовом  учете открытия лимита овердрафта в дату подписания договора. Документ – мемориальный ордер.
КТ 91317
2. ДТ Ссудный счет по учету кредитов «овердрафт»	Предоставление кредита  в рамках договора овердрафта в сумме  средств, необходимых для оплаты платежных документов Заемщика, при  условии отсутствия/ недостаточности  средств на его расчетном(банковском) счете. В дату выдачи кредита. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика
3. ДТ 91317	Уменьшение суммы лимита овердрафта, отраженного на внебалансовом  счете, на сумму фактически произведенной  выдачи заемных средств, в дату фактической выдачи. Документ – мемориальный ордер.
КТ 99998

 

При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк производитформирование резерва на возможные потери по ссудам, относящимся ко 2 и нижекатегории качества.

ДТ 70606 (символ 25302)	В сумме резерва, рассчитанного  в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы задолженности). Документ – мемориальный ордер.
КТ Счет по учету резервов

 

При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные потери создается также на сумму остатка лимита, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренном Положением Банка России № 283-П .

ДТ 70606 (символ 25302)	В сумме резерва, рассчитанного  в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы остатка  на счете 91316 или 91317). Документ – мемориальный ордер.
КТ 47425

 

Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете суммы обеспечения по выдаваемому кредиту.

В дату погашения кредита либо его части банком осуществляются нижеследующие проводки по балансовым счетам:

1. ДТ банковский счет клиента или  ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит кредит наличными через кассу	Сумма фактического погашения
КТ Счет по учету ссудной задолженности
2. ДТ Счет по учету резервов	Восстановление резерва  на возможные потери по ссудам в  сумме, соответственно произведенному погашению основного долга по кредиту. Документ – мемориальный ордер.
КТ 70601  (символ 16305)

 

В случае погашения (полностью  или частично) задолженности по договору «овердрафта» или кредитной линии « с лимитом задолженности» дополнительно по внебалансовым счетам делаются проводки:

3. ДТ 99998	Восстановление лимита в сумме фактического погашения задолженности, в дату погашения. Документ – мемориальный ордер.
КТ 91317
4. ДТ 47425	Восстановление резерва  на возможные потери соразмерно произведенному восстановлению лимита. Документ –  мемориальный ордер.
КТ 70601  (символ 16305)