Анализ амортизационной политики предприятия

Наибольший срок полезного  использования, которому соответствует  наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства. Срок полезного использования должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Следующим шагом амортизационной  политики предприятия является  выбор и обоснование методов начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

- по объектам организаций  (за исключением бюджетных), используемым  в предпринимательской деятельности  исходя из выбранного срока  полезного использования линейным, нелинейным и производительным  способами;

- по объектам, не используемым  в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных  организаций исходя из нормативного  срока службы линейным способом;

- по объектам временных  зданий и сооружений исходя  из срока полезного использования,  не превышающего нормативный  срок строительства основного  объекта, линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания  срока полезного использования  амортизируемых объектов способы и  методы начисления амортизации разрешается  пересматривать. При пересмотре способов и методов начисления амортизации  “недоамортизированная” стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

При выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих  факторов:

- соответствие доходов  и расходов предприятия;

- уровень затрат на  ведение бухгалтерского и налогового  учета;

- ограничения, налагаемые  на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения  одного метода начисления амортизационных  отчислений по объекту основных  средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Далее, в рамках амортизационной  политики предприятия, рассматривается  обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после  ее реализации поступают на расчетный  счет организации в составе выручки. Как правило, амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте  и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций  амортизационные отчисления могут  лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных  средств. Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль.

Также немаловажной задачей  предприятия является предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического  износа амортизируемого имущества  на предприятии могут быть внедрение  принципиально новой техники  и технологий, опережение темпов ввода  основных фондов над темпами их выбытия, совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов и дифференциация сроков полезного использования  активов в зависимости от степени  их подверженности моральному износу.

Далее предприятию следует  определить необходимый объем обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства  определяется как сумма первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа и  первоначальной (восстановительной) стоимости  основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа. Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации  является выбор формы, в которой  будет осуществляться воспроизводство  основных фондов, поскольку эффективность  реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления  отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

Также необходимо совершенствование  видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от изменений  воспроизводственной и технологической  структуры капитальных вложений. Совершенствование технологической  и воспроизводственной структуры  капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства  обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности  общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных  вложений;

- досрочный запуск объекта  и получение дополнительного  выпуска продукции и прибыли.

Наконец, осуществляется оптимизация  налоговых платежей предприятия. Традиционно  амортизация рассматривается в  качестве бухгалтерской категории  и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства  амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация  чаще рассматривается с точки  зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию  финансовых ресурсов, вложенных в  развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах  широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных  отчислений по сравнению с фактическим  износом имущества. Это позволяет  активизировать стимулирующий потенциал  налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет  к снижению налоговых платежей и  увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет  за более короткий срок накопить достаточные  амортизационные отчисления, а затем  использовать их для реконструкции  и технического перевооружения производства, то есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш  у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может  быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно  проводить в то случае, когда предприятие  прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно  ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом  финансовом положении вследствие неконкурентоспособности  продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы начисления  амортизационных отчислений и  их экономическое обоснование

Применение способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств ведется в течение  всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе  – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; 

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений ведется исходя их натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных  отчислений является важным элементом  в учетной и амортизационной  политике предприятия.

Линейный  способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

В отличие от линейного  способа, способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений. При использовании этого  метода годовая сумма амортизационных  отчислений определяется следующим  образом:

,

 где А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

       О –  остаточная стоимость основных  средств на начало года, руб.;

       N – норма  амортизационных отчислений, исчисленная  исходя из срока полезного  использования объекта основных  средств, %.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Годовая сумма амортизационных  отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле:

,

где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Если отмечено, что при  использовании этого способа  предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере  не выше 2, то это не означает, что  не может быть использован другой коэффициент, его величина может  быть и ниже 2.

При использовании коэффициента ускорения достигается более  высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.