Амортизационная политика предприятия

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, – линейный.

Основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):

– первая – все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно;

– вторая – имущество со сроком полезного использования от 2 до3 лет включительно;

– третья – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

– четвертая – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

– пятая – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

– шестая – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

– седьмая – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

– восьмая – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

– девятая – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

– десятая – имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

С 1 января  2009 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 №165 «О внесений изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» были внесены изменения в Постановление Правительства РФ  от 01.01.2002 №1 «Классификации    основных средств, включаемых в амортизационные группы»4. В частности, в третью амортизационную группу  со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно отнесены сооружения для поддержания пластового давления, а также сеть нефтегазосборная, отнесённые ранее в четвёртую группу со сроком полезной работы свыше 5 лет до 7 лет включительно. Также в третьей группе  отнесены включённые ранее в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно скважины газовые для эксплуатационного бурения и станки качалки.

К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшится или увеличится и при этом надо учесть, что в этом случае следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (в редакции от 24.02.2009 №165)

Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ :

1. Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не  выше 2:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности. Налогоплательщики, использующие амортизируемые  основные средства для работы  в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, вправе  использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации  в отношении указанных основных  средств. Под агрессивной средой  понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный  износ (старение) основных средств  в процессе их эксплуатации. К  работе в агрессивной среде  приравнивается также нахождение  основных средств в контакте  с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков  – сельскохозяйственных организаций  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков  – организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых  основных средств, относящихся к  объектам, имеющим высокую энергетическую  эффективность, в соответствии с  перечнем таких объектов, установленным  Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

2. Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не  выше 3:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, являющихся предметом  договора финансовой аренды (договора  лизинга), налогоплательщиков, у которых  данные основные средства должны  учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой  аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности.

3. Налогоплательщики, применяющие  нелинейный метод начисления  амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются  предметом лизинга, в соответствии  с договорами, заключенными участниками  лизинговой сделки до введения  в действие настоящей главы, выделяют  такое имущество в отдельную  подгруппу в составе соответствующих  амортизационных групп. Амортизация  этого имущества начисляется  по объектам амортизируемого  имущества в соответствии с  методом и нормами, которые существовали  на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального  коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже  установленных настоящей главой  по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике  для целей налогообложения в  порядке, установленном для выбора  применяемого метода начисления  амортизации.

Начислять амортизацию по нормам ниже установленных допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использовать понижающие нормы амортизации допускается только с начала года и в течение всего года. Однако если в дальнейшем такое амортизируемое имущество будет реализовано, то остаточную стоимость следует определять исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

С 1 января 2009 года был изменён порядок начисления амортизации неленейным методом. В соответствии с новыми правилами  налогоплательщику сначала необходимо определять суммарный баланс  для каждой амортизационной группы на 1-е число  налогового периода, с начала которого,  учётной политикой  для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода.

         Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Получив эти данные, предприятие может начислять амортизацию для каждой амортизационной группы исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

                                           (11)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

  В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

  к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации установлены законодательно 5 и не зависят от 
срока полезного использования (Таблица 2)

 

Таблица 2 - Нормы амортизации, зависящие от амортизационной группы

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %	Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
1	14,3	6	1,8
2	8,8	7	1,3
3	5,6	8	1,0
4	3,8	9	0,8
5	2,7	10	0,7

 

Необходимо учесть, что значение суммарного баланса не будет чем-то постоянным, неизменным. Это связано с тем, что он будет увеличиваться на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов и уменьшаться на суммы начисленной амортизации по амортизационной группе. На величину суммарного баланса оказывает влияние в сторону увеличения достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.д., а в сторону уменьшения - выбытие объектов из эксплуатации.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлена следующая формула расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества (), амортизация по которым начисляется нелинейным методом:

                                          (12)

где S - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС;

n- число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное -значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), а значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

 Использование нелинейного  метода начисления амортизации  не исключает применения к  нормам амортизации повышающих  коэффициентов. Статьей 259.3 НК РФ предусмотрено две группы организаций и категорий объектов основных средств, по которым разрешается применение повышающих коэффициентов не выше 2 и не выше 3. Следует уточнить, что применение повышающих коэффициентов к объектам первой-третьей амортизационным группам запрещено нормами статьи 259.3 НК РФ. В случае применения повышающих коэффициентов месячные нормы амортизации будут иметь следующие значения (Таблица 3).

Таблица 3 - Нормы амортизации с учетом повышающих коэффициентов

Амортизационная группа	Норма амортизации - повышающий коэффициент 2	Норма амортизации - повышающий коэффициент 3
Четвертая	7,6	11,4
Пятая	5,4	8,1
Шестая	3,6	5,4
Седьмая	2,6	3,9

 

1.3.Задачи амортизационной политики

 

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.