Оптимизация налоговых выплат

Образуя оффшорную  компанию, предприниматель может  значительно и совершенно законно  уменьшить сумму налоговых выплат его местной фирмы. В результате взаимодействия местной фирмы и оффшорной компании можно практически ликвидировать выплаты по налогу на прибыль и существенно уменьшить выплаты по социальному и подоходному налогам. [4, с.94-106]

1.3.1. Оффшорные юрисдикции

Условно можно  разделить страны, где регистрируют оффшорные компании на несколько категорий:

1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. Обычно в таких странах не ведется реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания такой компанией очень высокая. Обычно такие компании используют как сейф и для финансовых транзакций

2. Государства, где кроме оффшорных компаний, существуют обычные (оншорные - onshore), которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того, чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, обычно в таких странах ежегодно следует проходить аудит и сдавать отчеты. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это - Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.

3. Совсем не оффшорные страны, а даже наоборот, но если правильно там себя вести, то можно работать во вполне приличной компании и платить самую малость. Это - США, Великобритания, Канада и др. В этих странах все открыто, надо платить налоги и сборы, ведутся регистры директоров и акционеров. Однако, есть организационно-правовые формы, позволяющие спокойно существовать, платя только фиксированные сборы. Такие компании подходят как для ведения солидного бизнеса, так и для простого хранения денег.

2. Аналитический  раздел

2.1. Краткая  характеристика ЗАО «Агростройкомплект»

Закрытое акционерное  общество «Агростройкомплект», далее  именуемое «Общество», создано в  соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об  акционерных обществах» с целью  удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество считает для  себя основными следующие виды деятельности:

• Коммерческая деятельность с правом открытия собственной торговой сети;
• Оптово-розничная торговля;
• Маркетинг;
• Сервисные услуги;
• Внешнеэкономическая деятельность;
• Другие виды деятельности.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития, исходя из спроса на производимую им продукцию, работы и услуги и необходимости  обеспечения производственного  и социального развития предприятия  и повышения личных доходов его акционеров.

Общество ведет бухгалтерский  и статистический учет в порядке, установленным действующим законодательством  РФ, и несет ответственность за его достоверность.

Общество предоставляет  государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения государственной системы сбора и обработки экономической информации.

Приказ об учетной  политике см. в прил.1.

 

 

2.2 Оптимизация налога на имущество в ЗАО «Агростройкомплект»

 

Налог на имущество предприятий  регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Устанавливая налог, законодательные власти субъектов Российской Федерации должны определить в своих законах о налоге отдельные элементы налогообложения, а именно: ставку налога в пределах, установленных ст.380 НК РФ (максимальная ставка – 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу.

Налоговая база налога на имущество определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество предприятий по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.  [9, с.4-6]

При поступлении имущества  на предприятие, руководствуясь Налоговым  Кодексом РФ и учетной политикой  ЗАО «Агростройкомплект», для снижения стоимости имущества устанавливается разный срок службы отдельных объектов (пример,  оргтехнитка).

Налоговые работники  рекомендуют ставить на учет основные средства единым комплексом: монитор, процессор, клавиатура, мышь, принтер, сканер и т.д.

Однако, согласно Налоговому Кодексу РФ, предприятие ЗАО «Агростройкомплект»  устанавливает разный срок службы каждого  объекта по отдельности, а не комплексно.

Таким образом, стоимость  имущества менее 10 000 рублей не включается в налогооблагаемую базу, а списывается на издержки предприятия. Тем самым, идет минимизация налога на имущество (точнее его отсутствие) и налога на прибыль.

Например, ЗАО «Агростройкомплект» закупило оргтехнику на общую сумму 20 000 руб., из них: процессор – 9 500 руб., монитор – 9 000 руб., клавиатура – 1 000 руб., мышь – 500 руб.

Бухгалтер ЗАО «Агростройкомплект»  списывает каждый объект в отдельности  на издержки производства. Таким образом, налог на имущество в размере 2,2% не взымается. А налог на прибыль  равен:

20 000 – 24% = 4 800 руб.

 

2.3 Оптимизация ЕСН в ЗАО «Агростройкомплект»

С 01.01 2001г. введен единый социальный налог, зачисляемый в  государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (28%), Фонд социального страхования РФ (4%), фонды обязательного медицинского страхования (3,6%).

Для уменьшения единого  социального налога, который составляет 36,5%, предприятия могут применять  выплату заработной платы рабочим  либо дивидендами, либо командировочными, по словам директора ЗАО «Агростройкомплект» Шароновой В.А.

Что касается выплаты заработной платы дивидендами, то этот вариант является незаконным. Согласно НК РФ, выплаты, производимые из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты единого социального налога, не облагаются (лишь НДФЛ вместо 13% уплачивается 9%).     

Говоря о выплате  заработной платы командировочными, с 01.01.2005г. коммерческим предприятиям не лимитируют суточные расходы при  командировке. Поэтому, можно вместо заработной платы проводить суточные (компенсационные выплаты). Здесь  идет минимизация ЕСН и отсутствие НДФЛ.

В соответствии со ст.164 Трудового  Кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в  целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими  трудовых или иных предусмотренным  федеральным законом обязанностей. Согласно ст.165 ТК РФ компенсации работнику должны быть предоставлены при направлении в служебные командировки.

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).

Суточные, выплаченные  работникам коммерческих предприятий, не облагаются налогом на прибыль  и не включаются в совокупный доход  налогоплательщика, подлежащий обложению  налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.236 и ст.238 НК РФ суточные не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Расходы на проезд (к месту  командировки и обратно), только при  условии их документального подтверждения (ст.252 НК РФ), уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и не включаются в доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ). А ЕСН эти суммы не облагаются, независимо от размера. [8, с.32-33]

Например, А.Н. Петров, являющийся работником ЗАО «Агростройкомплект», ежемесячно получает 10 000 руб. за 22 рабочих дня. С 02.03.05г. его отправляют в командировку в г.Нефтеюганск сроком на 2 недели (14 рабочих дней). Согласно коллективного договора суточные составляют 500 руб/день. Рассчитаем заработную плату.

14 дней * 500 руб. = 7000 руб. – ничем не облагаются (командировочные)

Заработная плата за 8 дней (22-14) составит:

(10 000 * 8) / 22 = 3636,36 руб., из них

ЕСН:  3636,36 – 36,5% = 1327,27 руб.

НДФЛ: 3636,36 – 13% = 472,73 руб.

Итого «чистая» з/п за 8 дней: 3636,36 – (1327, 27 + 472,73) = 1836,36 руб.

Итого «на руки» за 22 дня: 1836,36 + 7000 = 8836,36 руб.

Если бы его не отправляли в командировку, то он бы получил з/п за месяц:

ЕСН:  10 000 – 36,5% = 3650 руб.

НДФЛ: 10 000 – 13% = 1300 руб.

Итого «на руки»: 10 000 – (3650 + 1300) = 5050 руб.

Экономия составит 8836,36 – 5050 = 3786,36 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендательный  раздел

3.1 Налог на  добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость начисляется организациями в зависимости от принятого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Согласно ст.167 Налогового Кодекса РФ моментом определения  налоговой базы для исчисления НДС  является:

• Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг).

Таким образом, в целях  исчисления и уплаты НДС организации  принимают в своей учетной  политике соответствующий метод  определения выручки: «по отгрузке»  или «по оплате».

Анализируя отчет по налогу на добавленную  стоимость, я бы порекомендовала предприятию ЗАО «Агростройкомплект» провести изменения в учетной политике. Например, считать выручку в целях исчисления НДС не «по отгрузке», а «по оплате». Так как в последнее время, анализируя счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», прослеживается тенденция задержки платежей. Таким образом, предприятие не будет платить «со своего кармана» НДС за дебитора, а оплатит  эту сумму после получения денежных средств на расчетный счет.

Например, ЗАО «Агростройкомплект» отгрузило товар ОАО «Обьнефтегазгеология» на сумму 200 000 рублей под гарантийное письмо со сроком оплаты 30.03.05г. Однако, ОАО «Обьнефтегазгеология» нарушило свое обязательство и по состоянию на 30.03.05г. на расчетный счет ЗАО «Агростройкомплект» денежные средства не поступили.

ЗАО «Агростройкомплект»  вынуждены при сдаче отчета по НДС за март, согласно учетной политике – НДС=18%, 30 508,47 руб. заплатить в бюджет из своих собственных денежных средств.

200 000 / 1,18 * 0,18 = 30 508,47

В случае, если бы выручку  для НДС считали «по оплате», ЗАО «Агростройкомплект» не платило  бы эту сумму 14.04.05г., а оплатило бы после поступления денежных средств дебитора на свой расчетный счет.

Из-за того, что идут срывы в оплате, страдает предприятие ЗАО «Агростройкомплект». Следовательно, я бы порекомендовала им определять налоговую базу по НДС «по оплате».

3.2 Налог на  имущество

Налог на имущество предприятий  регулируется главой 30 Налогового кодекса  РФ. Устанавливая налог, законодательные власти субъектов Российской Федерации должны определить в своих законах о налоге отдельные элементы налогообложения, а именно: ставку налога в пределах, установленных ст.380 НК РФ (максимальная ставка – 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу.

Согласно Закону РФ от 13.12.91г. № 2030-1 «О налоге на имущество  предприятий» налогом на имущество  предприятий облагается имущество, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе налогоплательщика.

 Исходя из этого закона, я бы порекомендовала ЗАО «Агростройкомплект» оптимизировать налог на имущество следующим образом. Например, предприятие для обеспечения основной деятельности покупает несколько транспортных средств. ЗАО «Агростройкомплект» следует оформить их в частную собственность родственникам учредителей фирмы, которые, в свою очередь, выписывают доверенность на управление транспортным средством нанятым водителям и при этом с ЗАО «Агростройкомплект» оформляют договоры о сдаче в аренду данных транспортных средств. В итоге транспортные средства на баланс фирмы не ставятся, и, следовательно, налоги не уплачиваются.

 

3.3. Налог на  прибыль

Наиболее популярные способы оптимизации  налога на прибыль:

• Возможность применения наименьших налоговых ставок при изменении или диверсификации вида деятельности сделки (в отчетности);
• Увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (услуг).