Анализ движения денежных средств. Отчет о движении денежных средств

3. Отчет о движении  денежных средств 

Формат  ОДДС, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению  с форматом отчета, применявшимся  до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые особенности при отражении отдельных операций, о которых мы далее поговорим. Кроме того, стандарт предъявляет требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Поэтому при заполнении новой формы ОДДС коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Конечно, это относится к случаям, когда составление, представление или публикация ОДДС обязательны в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять пользователям ОДДС, то она должна также применять ПБУ 23.

Данное  ПБУ не применяется при составлении  внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

ОДДС  представляется в составе пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 23).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются общие требования к формам отчетности. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В прежней  форме ОДДС было указано, что в  нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7. (цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая).

И вот, в  пункте 6 ПБУ 23 наконец-то дали определение  денежных эквивалентов, информация о  движении которых вместе с денежными  средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Что значит краткосрочные?

Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать  трехмесячный срок погашения или  иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что  российские компании могут ориентироваться  на этот срок мы находим в подпункте з) пункта 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном подпункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Компания  должна самостоятельно установить и  закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она  будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении  их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Инвестиции  в акции других организаций не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они приобретены  с намерением перепродажи в ближайшее  время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования.

Примером  денежных эквивалентов могут служить  высоколиквидные векселя или  облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации  с целью получения процентного дохода.

В ОДДС не показывают перевод денежных средств или  их эквивалентов из одной формы в  другую. Ведь это приведет к задвоению  потока. Не являются денежным потоком  перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление  денег от погашения этих эквивалентов.

Пример 1.

Компания  поместила деньги на краткосрочный  депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с  процентами. В ОДДС отражаются только начисленные проценты. Движение денег  с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

Классификация потоков денежных средств

Составление ОДДС заключается в распределении  всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Как и ранее, в ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.

Важно, что  в новом положении приводится много примеров классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности.

Текущие денежные потоки

Денежные  потоки по текущей деятельности формируются  главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку  организации. Таким образом, они  обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные  средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим  показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

• поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);
• поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);
• платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);
• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);
• платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т. ч. (п. 24 ПБУ 23):

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию (п. 25 ПБУ 23):

• о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;
• о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;
• о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010;
• о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.

 

 

4. Заключение

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

У предприятия  возникают отношения с предприятиями  по расчетам за выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные  товары и материальные ценности, с работниками, выполняющими производственные задания, что влечет за собой наличные и безналичные расчеты с государственными внебюджетными фондами и другими организациями. Данные операции связаны с притоком и оттоком денежных средств.

Рассмотрев  теоретические вопросы управления денежными потоками были сделаны  следующие выводы:

- денежные  средства представляют собой  специфический вид активов предприятия,  которые являются универсальным  платежным средством для привлечения  на предприятие любых ресурсов;

- управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджмента;

- анализ движения денежных средств позволяет объяснить расхождение между величиной денежного потока и полученной за этот же период прибылью.

- управление  денежными активами или остатком  денежных средств и их эквивалентов, постоянно находящимся в распоряжении  предприятия, составляет неотъемлемую  часть функций общего управления  оборотными активами.

В ОДДС можно  отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли. Это тоже важное положение, поскольку «разворачивание» операций в данном случае меняет сущность операций. в ПБУ 23 установлено, что при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 16 ПБУ 23). Очевидно, в учетной политике нужно установить, какое изменение курса будет считаться несущественным, за какой период и как будет исчисляться средний курс.

Также важным положением является возможность отражения  приобретения и продажи иностранной  валюты по принципу «нетто-оценки» (п. 18 ПБУ 23).

5. Список литературы

1. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Дело и Сервис, 2000

2. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М: Финансы и статистика, 2007.

3. Кармин Т.Р., Маклим А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР): Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Кочалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ССАР. - М.: «Дело», 2004

5. Страницы Интернета.