Учет расходов на этапах разработки и постановки продукции

 

Аналогичные требования содержатся в СанПиН 2.3.2.1078-01 "Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов" <5>.

 

--------------------------------

 

<5> Утверждены Постановлением  Главного государственного санитарного  врача РФ от 14.11.2001 N 36.

 

 

 

Бухгалтерский и налоговый учет

 

 

 

Изучение рынка в целях разработки новых видов продукции. В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе  расходов подлежат учету расходы  на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Согласно п. 74.13.1 ОКВЭД услуги по исследованию конъюнктуры рынка включают изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, в том числе статистический анализ результатов.

 

В бухгалтерском учете расходы  на изучение рынка в целях разработки новых видов продукции следует  учитывать на счете 97 в составе  расходов будущих периодов, а с началом выпуска новой продукции списывать их в состав расходов по обычным видам деятельности в порядке, установленном организацией для расходов будущих периодов.

 

Расходы на НИОКР. В процессе разработки продукции могут выполняться, как  мы уже сказали, НИР, ОКР и ОТР. Расходы на проведение таких работ отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

 

Указанное Положение применяется  в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты (п. 2):

 

- подлежащие правовой охране, но  не оформленные в установленном  законодательством порядке;

 

- не подлежащие правовой охране  по нормам действующего законодательства.

 

При этом к научно-исследовательским  работам относятся работы, связанные  с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике":

 

1) научная (научно-исследовательская)  деятельность - деятельность, направленная  на получение и применение  новых знаний, в том числе:

 

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

 

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

 

2) научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на  получение, применение новых знаний  для решения технологических,  инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;

 

3) экспериментальные разработки - деятельность, которая основана  на знаниях, приобретенных в  результате проведения научных  исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

 

В состав расходов на выполнение НИР, ОКР и ОТР включаются (п. 9 ПБУ 17/02):

 

- стоимость МПЗ и услуг сторонних  организаций и лиц, используемых  при проведении указанных работ;

 

- затраты на заработную плату  и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при  выполнении данных работ по  трудовому договору;

 

- отчисления на социальные нужды;

 

- стоимость спецоборудования и  спецоснастки, предназначенных для  использования в качестве объектов  испытаний и исследований;

 

- амортизация объектов ОС и  НМА, используемых при выполнении  указанных работ;

 

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов ОС и иного имущества;

 

- общехозяйственные расходы (если  они непосредственно связаны  с проведением данных работ);

 

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИР, ОКР и ОТР, включая расходы на проведение испытаний.

 

Расходы на выполнение НИР, ОКР и ОТР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов, полученных от выполнения указанных работ, в производстве продукции либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной работе производится линейным способом либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов организация определяет самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. Списание расходов на выполнение НИР, ОКР и ОТР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции определение суммы таких расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на выполнение конкретной работы и всего предполагаемого объема продукции за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение отчетного года списание расходов на проведение НИР, ОКР и ОТР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов на выполнение конкретных НИР, ОКР и ОТР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. В случае прекращения использования результатов работы в производстве продукции либо для управленческих нужд организации, а также в случае, когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов на выполнение такой работы, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

 

В налоговом учете расходами  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки признаются расходы, относящиеся  к созданию новой или совершенствованию  производимой продукции, в частности расходы на изобретательство (п. 1 ст. 262 НК РФ). Подчеркнем: расходы на исследования и разработки признаются в соответствии со ст. 262 НК РФ только в том случае, если относятся к созданию новой или совершенствованию производимой продукции. Новая продукция - это, во-первых, продукция, впервые изготавливаемая в стране, отличающаяся от выпускаемой улучшенными свойствами или характеристиками, а во-вторых, модернизированная продукция - продукция с новыми качественными характеристиками, полученными в результате модернизации выпускаемой продукции, то есть разработки продукции на замену выпускаемой. Усовершенствованная продукция - это продукция, качество которой улучшено путем внесения изменений в действующую техническую документацию. Новая продукция всегда получает новое обозначение (усовершенствованная - нет) и в отличие от модернизированной не предполагает снятия с производства выпускаемой продукции <6>.

 

--------------------------------

 

<6> Согласно Рекомендациям Р  50-605-80-93.

 

 

 

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой  или совершенствованию производимой продукции, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с  другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования данных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы на исследования и (или) разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

 

Расходы на исследования и разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Предприятиям пищевой отрасли будут интересны перечисленные в п. 31 Перечня технологии экологически безопасного ресурсосберегающего производства и переработки сельскохозяйственного сырья и продуктов питания:

 

- создание систем интегрального мониторинга безопасности и качества сельскохозяйственного сырья, применяемых компонентов, в том числе ГМО, и продуктов питания;

 

- исследования в области совмещенных  технологических процессов на  основе использования новых высокоэффективных  методов биоконверсии сельскохозяйственного сырья, в том числе вторичного;

 

- разработка сквозных аграрно-пищевых  технологий производства продуктов  питания в соответствии с исходными  требованиями к пищевой и технологической  адекватности сырья;

 

- разработка современных технологий переработки сельскохозяйственного сырья на основе использования автоматизированных линий и робототехники;

 

- разработка высокоэффективных  технологий общего назначения  с учетом региональных и демографических  особенностей питания;

 

- создание поликомпонентных продуктов детского, геродиетического и профилактического назначения на основе использования современных методов проектирования пищи;

 

- разработка технологий производства  пищевых добавок, повышающих функциональные  и потребительские характеристики продуктов;

 

- разработка высокоэффективных  методов консервирования, хранения  и транспортирования сырья в  условиях комплексного воздействия  физико-химических и биологических  факторов;

 

- создание упаковочных материалов  и тары нового поколения (в  том числе биоутилизируемых), обеспечивающих возможность хранения пищевых продуктов;

 

- исследование ресурсосберегающих  способов экологизации отраслей  перерабатывающей и пищевой промышленности  с целью снижения техногенного  воздействия на окружающую среду.

 

Нематериальные активы. В результате выполнения работ по разработке новой продукции у организации могут появиться нематериальные активы. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие оформленных надлежащим образом документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). В частности, к НМА относятся изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, наименование места происхождения товаров, секрет производства (ноу-хау). Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Не относятся к НМА:

 

- не давшие положительного результата  НИР, ОКР и ОТР;

 

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

 

Если в результате выполнения научных  исследований и (или) опытно-конструкторских  разработок организация приобретает  исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, последние признаются НМА и подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.

 

В бухгалтерском учете объект учитывается  в качестве НМА при единовременном выполнении условий, перечисленных  в п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции или для управленческих нужд; организация имеет оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие существование актива и права на него, - патенты, свидетельства, другие охранные документы; объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев; объект не планируется продавать, фактическая стоимость актива может быть достоверно определена). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение НМА являются:

 

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности;

 

- таможенные пошлины и таможенные  сборы;

 

- невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

 

- вознаграждения посреднической  организации и иным лицам;

 

- суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

 

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением НМА  и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 

К расходам на создание НМА также  относятся:

 

- суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, авторского заказа либо  договорам на выполнение НИР, ОКР или ОТР;