Организация учета тары на предприятии

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции со субсчетом 90-9.

Если  в учете используются продажные  цены, то реализованные товары списываются  в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых  указывается общая сумма реализованных  товаров по розничным ценам. Таким  образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость  реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы  по кредиту (на основании отчетов  кассира) и по дебету (на основании  товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми[23,стр.165].

Когда в  организации используется натурально-стоимостной  метод учета товаров, имеется  возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров  по продажным ценам целесообразно  по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому  наименованию покупной и продажной  цены и наценки, это позволит списывать  конкретную сумму торговой наценки  по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в  организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной  учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным  путем.

Приведем  пример корреспонденции счетов по поступлению  товаров табл. 2

 

 

Таблица 2. Корреспонденция по учету поступления товаров

№

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

 

Учет товаров ведется по фактической  себестоимости

1.	Учет поступления товаров:
	- фактическая себестоимость товаров  (без НДС)	накладная	41/1	60
	- НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	Учет поступления товаров с  использованием счета 15:
	- покупная стоимость товаров (без  НДС)	накладная	15	60
	- НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	- транспортно-заготовительные расходы  (без НДС)	счет, акт и ДР-	15	60
	- НДС по транспортно-заготовительным  расходам	счет-фактура	19-3	60
	- оприходованы товары по фактической  стоимости	накладная	41/1	15
3.	Получены товары безвозмездно:
	- поступили товары, отражается рыночная  стоимость	акт, накладная	41	98-2
	- при реализации стоимость товаров,  ранее учтенная как доходы  будущих периодов, относится на  прочие доходы	накладная, расчет	98-2	91-1
4.	Получены товары, приобретенные через  подотчетное лицо: .
	- отражаются расходы подотчетного  лица	авансовый отчет	60	71
	- стоимость товаров (без НДС*)	накладная	41/1	60
	- НДС по поступившим товарам*	счет-фактура	19-3	60

 

Учет товаров по продажным ценам  в розничной торговле

5	Поступили товары от поставщика:
	- покупная стоимость (без НДС)		накладная	41-2	60
	- НДС по поступившим товарам		счет-фактура	19-3	60
6	Формируется продажная стоимость  товаров:
	- начислена торговая наценка		расчет	41-2	42
	- НДС по стоимости товаров с  учетом торговой наценки		расчет	41-2	42
Учет потерь при приемке товаров  от поставщика
.		Выявлены потери:
		- в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
		- свыше этих пределов, предъявлены  претензии поставщику	акт	76-2	60
8.		Списание потерь в пределах, предусмотренных  договором (корректируется себестоимость  поступивших товаров)	расчет, акт	41/1	94
9.		Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий	выписка банка	51	76-2
10.		Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика:
		- снятие претензий к поставщику	постановление суда	94	76-2
		- отнесение сумм потерь на прочие  расходы	постановление суда	91-2	94
11.		Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий
		- отнесение на чрезвычайные расходы	акт	91/2	41/2

 

Тара - это  вид запасов, предназначенных для  упаковки, транспортировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также  тарные материалы - материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Предметы, предназначенные для дополнительного  оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.

Тара  под товарами может совершать  однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара  однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость упакованных  в нее товаров и покупателем  отдельно не оплачивается [29,стр.478].

Договорами  поставки может предусматриваться  использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

В соответствии с условиями договора поставщик  может взимать с покупателя залог  за стоимость возвратной тары, поставляемой с товарами (такая тара называется залоговой). Залог возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

По своим  функциям тара различается на внешнюю  упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая  тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее  материальных ценностей, если она может  быть использована внутри организации  или продана.

Тара-оборудование - это вид многооборотной тары, предназначенный  для хранения, транспортировки и  продажи из него товаров. Как правило, право собственности на тару-оборудование принадлежит организации - поставщику товаров, поэтому эта тара учитывается  на балансе поставщика и подлежит обязательному возврату покупателями.

При поставке товаров с тарой-оборудованием  ее стоимость в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

Наличие и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна значенных для изготовления тары и ее ремонта, организации торговли учитывают на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" или на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы".

Тара  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Учет  тары ведется, как правило, на основании  приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести учет тары в учетных ценах.

Тара, пришедшая  в негодность вследствие естественного  износа, поломки (боя) или порчи, оформляется  соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности  и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной  тары производится после утверждения  акта руководителем организации  или лицом, им уполномоченным.

В налоговом  учете расходы по операциям с  тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).

Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования  или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).

Возвратная  тара, поступившая от поставщиков  вместе с товарами, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Возврат тары отражается обратной проводкой [32,стр.84].

Если  тара подлежит оплате поставщику сверх  стоимости товаров, то она учитывается  по цене, указанной в договоре. Залоговую  тару покупатель учитывает по залоговым  ценам.

Если  тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем  или быть продана, то такая тара приходуется  по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы покупателя по очистке и ремонту  тары, полученной от поставщиков, относятся  к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной  политикой организации включаются либо в фактическую стоимость  товаров и отражаются на счете 41 "Товары", либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". К транспортно-заготовительным  расходам относятся также возмещаемые  поставщику в соответствии с договором  расходы по доставке тары до поставщика (или тароре-монтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и другие аналогичные расходы.

 

1.4 Особенности организации учета  при упрощенной системе налогообложения

 

В 2005 г. были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, касающиеся порядка уплаты единого налога по упрощённой системе налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Изменения были вызваны необходимостью совершенствования налогообложения малого предпринимательства и устранения имеющихся противоречий и технических недостатков существующего законодательства.

Согласно  новому порядку, работая с 2006 г. в сфере малого бизнеса, нужно руководствоваться нормами, утвержденными Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26² и 26³ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются:

• от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным за коном от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• от обязанности по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.

Пунктом 2 ст. 346" гл. 26² НК РФ предусматривается при применении упрощенной системы налогообложения организациями замена уплаты ряда налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, уплатой единого или минимального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций, за налоговый период.

При применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщики не освобождаются:

• от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст 24 НКРФ;
• от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;
• от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации упрощенная система налогообложения  является специальным налоговым  режимом, применяемым налогоплательщиками  на добровольной основе.