Таможенная пошлина в системе таможенных платежей

В17. Ввозные и вывозные таможенные пошлины.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").  
 
В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных пошлин:  
- ввозная (импортная) таможенная пошлина;  
- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.  
 
Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами.  
 
Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.  
 
Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.  
 
Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:  
а) адвалорная ставка таможенной пошлины;  
б) специфическая ставка таможенной пошлины;  
в) комбинированная ставка таможенной пошлины.  
 
Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.  
 
Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное - 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.  
 
Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20 % там. стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20 % там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки.  
 
Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви - 15 % там. стоим. плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

В18. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин налогов возникает:

• при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;

• при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершении действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации

(рис. 15).

Не уплачиваются таможенные пошлины, налоги в следующих случаях:

1) в соответствии с законодательством  РФ и ТК РФ:

• товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

• в отношении товаров представлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — на срок действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2) общая таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию РФ в течение одной  недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

3) до выпуска товаров для свободного  обращения и при отсутствии  нарушений лицами требований  и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались  уничтоженными или безвозвратно  утерянными вследствие аварии  или действия непреодолимой силы, либо в результате естественного  износа или убыли при нормальных  условиях транспортировки, хранения  или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную  собственность в соответствии  с ТК РФ и другими федеральными  законами. Прекращение обязанностей  по уплате таможенных пошлин,

налогов происходит в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (рис. 16).

«Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются» (ст. 319)

С момента пересечения таможенной границы (пл. 1 п. 1 ст. 319)

С момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ (пп. 2 п. 1 сг. 319)

Таможенные пошлины, налог не уплачиваются в случае, если:

1) в соответствии с законодательством  РФ или ТК РФ: товары не облагаются  таможенными пошлинами, налогами; в  отношении товаров предоставлено  условное полное освобождение  от уплаты таможенных пошлин, налогов—в период действия такого  освобождения и при соблюдении  условий;

2) общая таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию РФ в течение сдной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей',

3} до выпуска товаров для свободного  обращения и при отсутствии  нарушений лицами требований  и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались  уничтоженными или безвозвратно  утерянными вследствие аварии  или действия непреодолимой силы  либо в результате естественного  износа или убыли при нормальных  условиях транспортировки, хранения  или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную  собственность в соответствии  с ТК РФ и другими федеральными  законами (п.

2 ст. 319)

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 319).

Рис. 15. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей

«Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов» (ст. 319}

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора  налогоплательщиком или плательщиком  сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство  о налогах и (или) сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика  или с признанием его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством РФ. Задолженность  по поимущественным налогам умершего  лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости  наследственного имущества;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика  после проведения ликвидационной  комиссией всех расчетов с  бюджетами (внебюджетными фондами) (п. 3 ст. 44 НК РФ)

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:

1) с момента списания денежных  средств со счета плательщика  в банке;

2) с момента внесения наличных  денежных средств в кассу таможенного  органа;

3) с момента зачета в счет  уплаты таможенных пошлин, налогов  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет  производится по инициативе плательщика  — с момента принятия заявления  о зачете;

4) с момента зачета в счет  уплаты таможенных пошлин, налогов  авансовых платежей или денежного  залога, а если такой зачет  производится по инициативе плательщика  — с момента получения таможенным  органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет  уплаты таможенных пошлин, налогов  денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией  либо страховой организацией  в соответствии с банковской  гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии  с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания  на товары, в отношении которых  не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или  иное имущество плательщика, если  размер сумм указанных денежных  средств не менее суммы задолженности  по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 332 ТК РФ)

Рис. 16. Прекращение обязанности по уплате таможенных платежей

282

По Налоговому кодексу РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

— с уплатой налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

— с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах или сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

— со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица

либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

— с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

По Таможенному кодексу РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной:

— с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

— с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

— с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента принятия заявления о зачете;

— с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

— с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

— с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

В19. Тарифные льготы

Тарифная льгота (тарифная преференция) — льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ. Тарифные льготы в отношении товаров установлены в ст. 34—38 Закона о таможенном тарифе и не могут носить индивидуального характера, за исключением установленных случаев. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Тарифные льготы могут предоставляться в виде:

• возврата ранее уплаченной пошлины;
• освобождения от оплаты пошлиной;
• снижения ставки пошлины;
• установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34).

При осуществлении торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу РФ в виде освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров:

• происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;
• происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ, пересматриваемой периодически, но не реже, чем один раз в пять лет, Правительством РФ (ст. 36).

При осуществлении торговой политики РФ в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров (ст. 37):

• ввозимых на таможенную территорию РФ и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных ТК;
• вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является РФ;
• вывозимых с таможенной территории РФ в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами РФ;
• ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством РФ или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами РФ, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций.