Прямые налоги,их объекты,функции и пути развития

Единица обложения –  единица измерения объекта налога.

Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая система –  совокупность установленных и взимаемых  налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению.

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов  определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налога.

Налоговая декларация –  официальное документальное заявление  налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.

Налогоплательщики –  юридические и физические лица, которые  в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо – организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки юридического лица:

- независимость существования  от входящих в его состав  отдельных лиц;

- наличие имущества,  обособленного от имущества участников;

- право приобретать,  пользоваться и распоряжаться  собственностью;

- право осуществлять  от своего имени экономические  операции;

- право выступать от  своего имени в суде в качестве  истца или ответчика;

- самостоятельная имущественная ответственность.

Физическое лицо –  гражданин, человек, участвующий в  экономической деятельности, выступающий  в качестве полноправного субъекта этой деятельности.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов  налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора.

Резидент – юридическое  или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране.

 

1.2 Виды и  порядок расчета прямых налогов, уплачиваемых в бюджет

• По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные (Рисунок 1.1). Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы (прибыль) юридических или физических лиц. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. К косвенным налогам относят платежи, включенные в цену товара (работы, услуги).

К прямым налогам относятся (Рисунок 1.2):

• налог прибыль;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;

налог на использование природных ресурсов (экологический налог);

 

Рис. 1.1 Классификационный состав налогов по признакам

Рис. 1.2 Структура прямых налогов в Республике Беларусь в 2009.

Рассмотрим порядок расчета и уплаты налога на прибыль.

Основным документом, регулирующим порядок расчета и уплаты налога на доходы и прибыль является Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2010 №19. с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на доходы и прибыль являются организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, которая исчисляется исходя из:

1. Суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг);

2. Сумма прибыли от  реализации иных ценностей (включая  основные средства, товарно-материальные  ценности, нематериальные активы);

3. Сумма прибыли от  реализации имущественных прав  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как  положительная (отрицательная) разница  между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как  положительная (отрицательная) разница  между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы  налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации.

В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность  получателя от операций, непосредственно  не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

К доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли относят:

• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися па банковском счете;
• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условии договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации);
• поступления в счет возмещения организации убытков;
• стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;
• принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

Расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей. К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом относятся:

• отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;
• суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);
• суммы возмещения убытков;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• другие расходы, не связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

При определении облагаемой налогом прибыли не учитывает:

1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы;
2. Прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг.

Прибыль организаций  облагается налогом по ставке 18 процентов.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года. Уплачивает налог на прибыль ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Если срок представления  налоговых деклараций (расчетов) по налогам на доходы и прибыль или  срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный  день, установленный и объявленный  Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица.

Налогом на недвижимость облагается:

• стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся в его владении;
• стоимость объектов незавершенного строительства.

Для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, ставка налога устанавливается в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога для  организаций установлена в размере 1 процент.

Советы депутатов имеют  право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты налога отдельным категориям плательщиков.

Налогом не облагаются:

1.здания и сооружения социально-культурного назначения,

2. здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов,

3. здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки,

4.здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, в том числе не завершенные строительством, освобождаются от налога на недвижимость с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено,

5. прочие.

При использовании льгот  по налогу плательщики представляют сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, по установленной форме, а также документы, подтверждающие право на льготы.

Уточненная налоговая  декларация (расчет) по налогу за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответствии с законодательством, представляется организациями в налоговые органы не позднее 1 апреля отчетного года. Доплата в бюджет причитающихся сумм налога производится не позднее 10 апреля отчетного года без применения экономических санкций и начисления пени.

Общая сумма налога со стоимости основных средств отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отдельной строкой  и исключается из прибыли к  налогообложению. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога за год и  соответствующий период года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных платежей налога за соответствующий период отчетного года.

Суммы налога со стоимости  основных средств уплачиваются в  бюджет исходя из фактического расчета  не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части  квартальной суммы налога.

Не позднее 20-го числа  первого месяца отчетного квартала представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом и налоговую декларацию по налогу на недвижимость. При этом перечень объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) следует определять на основании Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденных постановлением Министерства экономики №186 (с изменениями и дополнениями).

Налог на землю.

Цель налога на землю  – обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране. Размер платы за землю зависит исключительно от факта наличия земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование или в собственность.