Права и обязанности налогоплательщиков

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое  значение, так как применение ответственности  к налогоплательщику обусловлено  именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в  первую очередь на доказательстве факта  отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

 

 Первой  и главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная и полная  уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.

 

Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать  в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

 

1) Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

 

2) Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

 

Данная обязанность достаточно условна, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения  этих документов и сведений. Если в  отношении документов какие-либо неясности  не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые  у него есть в наличии, т. е. для  получения которых не надо производить  каких-либо дополнительных действий. В  противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

 

На практике многие налоговые  органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии  исправительных проводках. Однако следует  отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения  этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности  налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии  к моменту запроса), то оно не обязано  предоставлять эти сведения.

 

3) Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Данная обязанность проистекает  из специфической конструкции нормы  Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения  вносить какие-либо исправления  в размере данного объекта  в целях уплаты налога нет большой  необходимости, поскольку в составе  финансовых санкций взыскивается непосредственно  сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую  отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

 

4) Обязанность в случае  несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

 

5) Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы'. Например, предусматривается установление обязанности по постановке на налоговый учет, по ведению налогового учета и др.

 

 

Статья 14. Обязанности  налогоплательщика

1. Налогоплательщик обязан:

1) своевременно и в  полном объёме исполнять налоговое  обязательство в соответствии  с настоящим Кодексом;

2) выполнять законные  требования должностных лиц органов  налоговой службы об устранении  выявленных нарушений налогового  законодательства Республики Казахстан,  а также не препятствовать  законной деятельности при исполнении  ими служебных обязанностей;

3) на основании предписания  допускать должностных лиц органов  налоговой службы к обследованию  имущества, являющегося объектом  налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

4) предоставлять информацию  и документы, предусмотренные  законодательством Республики Казахстан  о трансфертном ценообразовании;

5) применять контрольно-кассовые  машины и соблюдать порядок  их применения, установленный настоящим  Кодексом;

6) подавать налоговое  заявление в налоговый орган  о проведении документальной  проверки в связи с прекращением  предпринимательской деятельности  индивидуального предпринимателя  (за исключением случаев, установленных  статьей 43 настоящего Кодекса), деятельности  частного нотариуса, адвоката, постоянного  учреждения, юридического лица-нерезидента,  реорганизацией путём разделения  и (или) ликвидацией юридического  лица.

 

2. Налогоплательщик выполняет  иные обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом.

Статья 15. Права и обязанности  налогового агента

1. Налоговый агент имеет  такие же права и несёт такие  же обязанности, что и налогоплательщик, если иное не предусмотрено  настоящим Кодексом.

2. Налоговый агент также  обязан:

а) правильно и своевременно исчислять налоги, удерживаемые у источника выплаты в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса;

б) удерживать соответствующие налоги с налогоплательщика и перечислять их в бюджет в порядке и сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

в) вести учёт выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту регистрационного учёта налоговую отчётность в порядке, установленном особенной частью настоящего Кодекса.

 

3. Налоговый агент выполняет  иные обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом.

 

Статья 16. Обеспечение и  защита прав налогоплательщика (налогового агента)

 

 1. Налогоплательщику (налоговому агенту) гарантируется защита его прав и законных интересов.

 

 2. Защита прав и законных интересов налогоплательщика (налогового агента) осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.

 

Статья 17. Представительство  в налоговых отношениях, регулируемых настоящим Кодексом

 

 1. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя.

 

 2. Законным представителем налогоплательщика (налогового агента) признаётся лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

 

 3. Уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (налоговым агентом) представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан.

 

Уполномоченный представитель  действует на основе учредительных  документов налогоплательщика (налогового агента) и (или) нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с гражданским  законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий уполномоченного  представителя.

 

4. Личное участие налогоплательщика  (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством  Республики Казахстан, не лишает  его права иметь представителя,  равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика  (налогового агента) права на личное  участие в указанных отношениях.

 

5. Действия (бездействие)  представителя налогоплательщика  (налогового агента), совершённые  в связи с участием этого  налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством Республики Казахстан,  признаются действиями (бездействием) налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных  им указанному представителю  на основании документов, указанных  в пункте 3 настоящей статьи.←  Глава 1 Налоговый Кодекс Республики Казахстан 2009 года

 

 

ВЫВОД: Рассмотрев и изучив права и обязанности налогоплательщиков, организаций, убедилась, что вторые в значительной степени преобладают над первыми, таким образом, регулируя их действия, ответственность их общественных от отношений, являются общеобязательными, Их легитимность подтверждается нормами морали нравственности. Правовые нормы устанавливаются или санкционируются государством, при необходимости обеспечиваются государственным принуждением. Обладают формальной определенностью: нормы права, как правило, фиксируются в правовых актах государства и чётко закрепляют права, обязанности и запреты, а также, системностью: нормы права взаимосвязаны и не противоречат друг другу, нормам морали и нравственности.

Действия (бездействие) представителя  налогоплательщика (налогового агента), совершённые в связи с участием этого налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, признаются действиями (бездействием) налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных  им указанному представителю на основании  документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.← Глава 1 Налоговый Кодекс Республики Казахстан 2009 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. «Правовой статус налогоплательщика - физического лица» С. С. Тропская
2. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) Жидкова Е.Ю. (2009)
3. Налогообложение. (Учебное пособие) Колчин С.П. (2008)
4. Доказательства в налоговых спорах.  Сафарова Е.Ю. (2007)
5. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008г. Зрелов А.П. (2008)
6. Учетная политика организаций на 2008 год.  Под ред. Касьянова А.В