Понятие и виды ответственности за правонарушение в сфере налогообложения

Понятие и виды ответственности за правонарушение

в сфере налогообложения

 

 

Содержание

Введение

1. Характеристика налогового  правонарушения и налоговой ответственности

1.1. Понятие и виды налогового  правонарушения

1.2. Понятие и сущность  налоговой ответственности

2.Виды ответственности  за налоговые правонарушения

2.1. Ответственность за  налоговые правонарушения

2.2. Ответственность за  «неналоговые» правонарушения в  сфере налогообложения

Заключение

Библиографический список литературы

 

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы обусловлена теоретической  и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер  ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного  явления. Ответственность за налоговые  правонарушения - разновидность юридической  ответственности. И она подчиняется  тем же требованиям, которые предъявляются  в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность  в сфере налогообложения не исчерпывается  только статьями Налогового кодекса  РФ (далее НК РФ). Нарушения нормативных  правовых актов о налогах и  сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных  уголовным или административным законодательством.

Проблема правовой природы  налоговой ответственности имеет  как чисто теоретическое, так  и огромное практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и  в каком сочетании могут применяться  при нарушениях законодательства о  налогах и сборах. К сожалению, в настоящее время не существует единого подхода к данной проблеме.

Превалирующей является точка  зрения, что налоговая ответственность (как разновидность финансовой ответственности) - это научная категория, раскрывающая специфику применения административных, уголовных, гражданско-правовых санкций  за нарушение налогово-правовых норм действующего законодательства. Исходя из нормативной конструкции административной ответственности, можно вывести  следующие ее признаки, которые находят  свое отражение применительно к  налоговой ответственности:

1) налоговое правонарушение  является разновидностью административного  правонарушения, так как:

- посягает на установленный  государством порядок управления (ст. 1.2 и ч. 1 ст. 2.1 Кодекса об административных  правонарушениях (далее КоАП РФ); п. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ);

- не имеет общественной  опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП  РФ; ст. 106 и п. 3 ст. 108 НК РФ);

- обусловливает привлечение  физического лица к ответственности  с 16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.4 КоАП  РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ);

- налоговая ответственность  в отношении физических лиц  наступает постольку, поскольку  в их деянии нет признаков  состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ);

2) субъектами налоговых  правонарушений являются наряду  с физическими лицами также  организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ);

3) налоговые санкции применяются  за деяния, совершение которых  не обусловлено наличием служебных  (трудовых) правоотношений между  налоговым органом и правонарушителем (ст. 106 НК РФ), и по своей сути  являются административными взысканиями  - штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ);

4) привлечение лица к  налоговой ответственности не  влечет состояния судимости (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Объект исследования - правонарушения в сфере налогообложения.

Предмет исследования - виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

Основной целью курсовой работы является исследование основных теоретических вопросов относительно порядка реализации мер ответственности  за правонарушения в сфере налогообложения.

В соответствии с данной целью в работе были поставлены и  решены следующие задачи:

1. Дать определение понятию  и рассмотреть виды налогового  правонарушения.

2. Дать определение понятию  и раскрыть сущность налоговой  ответственности.

3. Охарактеризовать виды  ответственности за различные  правонарушения в сфере налогообложения

 

1. Характеристика  налогового правонарушения и  налоговой ответственности

1.1. Понятие и  виды налогового правонарушения

 

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  Налоговым кодексом РФ установлена  ответственность.

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения  в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как  правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых  отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного  интереса не представляет.

В сфере налогообложения  широко распространено правомерное  поведение, при котором участники  налоговых отношений не выходят  за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют  возложенные на них обязанности. В то же время нередки также  случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях  пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в  дальнейшем.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения  является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение - это поведенческий акт налогоплательщика,  плательщика сбора, налогового  агента или иного обязанного  лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено  в двух формах: действия или  бездействия;

2) налоговое правонарушение - это противоправное деяние, так  как при его совершении нарушаются  нормы, закрепленные в актах  законодательства о налогах и  сборах;

3) налоговое правонарушение - это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение - это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому  сектору публичных финансов, как  бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение - наказуемое деяние, так как за  его совершение предусмотрено  применение к виновному лицу  принудительных мер имущественного  характера.

Иными словами, налоговое  правонарушение - это основание для  реализации юридической ответственности  в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено деликт способным  лицом, то есть лицом, способным нести  налоговую ответственность.

Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

Налоговое правонарушение - это всегда поведенческий акт, деяние, выступающее в форме активного  действия либо бездействия. Не может  быть признано правонарушением событие  даже в тех случаях, когда оно  повлекло общественно вредные последствия  в сфере налогообложения.

Для реализации интеллектуального  компонента поведенческих актов  организаций в области налогообложения, как правило, характерно то, что в  их совершении участвуют два лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере налогообложения объясняется необходимостью обеспечить наиболее квалифицированный контроль за таким поведением со стороны специалиста.

Волевой компонент поведенческих  актов в сфере налогообложения  состоит в том, что они выражают волю лица, их совершающего, к достижению определенного результата. Волевой  компонент поведенческих актов  организаций также в большинстве  случаев отличает необходимость  привлечения к их совершению главных  бухгалтеров.

Как поведенческий акт  налоговое правонарушение может  совершаться в двух формах - действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех случаях, когда  на правонарушителе лежит обязанность  воздержаться от активных действий. В  форме бездействия налоговые  правонарушения совершаются в тех  случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным  правовым актом возложена обязанность  совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.

Следует отметить, что большинство  налоговых правонарушений совершаются  именно в форме бездействия.

Физической возможностью совершать деяния (действия или бездействие) и таким образом выражать свою волю обладают только люди (физические лица). Однако субъектами налоговых  правонарушений могут быть также  и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, за одно и  то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести  как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным  лицом которой это физическое лицо является.

Налоговую ответственность  влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных последствий  в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах  и сборах.

Правонарушениями признаются только общественно вредные деяния. Применительно к налоговым правонарушениям  данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда  в виде недополучения бюджетных доходов.

Даже обладающее свойствами противоправности и общественной вредности  деяние не может быть признано налоговым  правонарушением, если отсутствует  вина лица в его совершении.

Традиционно правовая наука  рассматривает правонарушение как  виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.

За совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение к виновному  лицу налоговых санкций. Последние  представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым  органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы  правонарушителя и изменение  отношений собственности.

Единственным видом налоговых  санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.

Конкретные составы налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность  как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный  порядок поступления налоговых  доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и "неналоговые" по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Примером таких "неналоговых" правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается  ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК);

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

- нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 НК РФ);

- несоблюдение порядка  владения, пользования и (или)  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- неявка либо уклонение  от явки, а также неправомерный  отказ от дачи показаний либо  дача заведомо ложных показаний  лицом, вызываемым в качестве  свидетеля (ст. 128 НК РФ);

- отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ);

- неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);