Налоговая отчетность и налоговый контроль в Российской Федерации

Отчетность, предоставляемую  в налоговые органы, необходимо разделить на два блока: налоговая отчетность (налоговые декларации) и бухгалтерская отчетность.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Ответственность за не предоставление налоговых деклараций установлена ст.119 НК РФ, за не предоставление бухгалтерской отчетности – п.1 ст.126 НК РФ.

2.2. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Министерство финансов РФ в пределах своей компетенции  утвердило Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором установлен порядок представления бухгалтерской отчетности внешним пользователем. Пункт 85 Положения содержит норму о предоставлении права субъектам малого предпринимательства не представлять в составе отчетности отчет о движении денежных средств, а также приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. [10]

Минфин РФ в своем  письме № 03-02-07/1-444 от 22.09.2009 уточняет правовые основы представления налогоплательщиком-организацией бухгалтерской отчетности в налоговый орган. В частности, в соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

При этом согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года.

Пользователь бухгалтерской  отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

Более того, в силу п.5 ст.15 Закона №129-ФЗ установлена обязанность пользователей бухгалтерской отчетности, а в их число входят и налоговые органы, в приеме бухгалтерской отчетности.

2.3. Налоговая декларация

В соответствии со ст.80 НК РФ Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных  расходах, об источниках доходов, о  налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговое законодательство предусматривает три способа  представления налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК РФ):

• непосредственно в инспекцию самим налогоплательщиком или его представителем;
• почтовым отправлением с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.

Первый способ обладает рядом особенностей. Во-первых, инспектор поставит на копии каждой декларации отметку о том, что  она принята, и текущую дату (п. 4 ст. 80 НК РФ). Во-вторых, может оказаться, что в законодательстве что-нибудь изменилось (форма декларации или порядок расчета налога) и ошибку можно вовремя исправить. Недостатком такого способа является то, что он требует много времени и сил. Однако в Налоговом кодексе (ст. 29) написано, что предприятие может общаться с налоговыми органами и через уполномоченного представителя (таким представителем может быть, например, частный аудитор или специализированная фирма). Такой представитель может сдавать в инспекцию и налоговые декларации предприятия. Для этого нужно оформить соответствующую доверенность.

Еще одним способом представления  налоговой отчетности является отправка по почте. В этом случае датой сдачи  отчетности будет дата, проставленная  на почтовой квитанции. Считается, что  декларация подана вовремя, если ее сдали на почту до 24.00 последнего дня установленного срока (ст. 6.1 НК РФ). Отправить отчетность по почте можно 2 способами:

— заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в данном случае — в налоговую инспекцию).

— ценным письмом (ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты). В статье 80 Налогового кодекса написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложений. При этом на почте опись составляют и заверяют только для ценных писем. [9: с. 43 – 44]

Представление налоговой декларации может осуществляться и в электронном виде. Передача электронной налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в ряд этапов:

1. Электронная цифровая подпись.

Чтобы придать электронным документам юридическую силу, равную по силе бумажным с собственноручной подписью и печатью, необходимо использовать Электронную цифровую подпись (ЭЦП). ЭЦП для передачи отчетности может обеспечить только Удостоверяющий центр (УЦ), аккредитованный в Сети доверенных УЦ ФНС России. Он позволяет шифровать электронные документы, формировать ЭЦП и подтверждать достоверность переданной информации. [11]

2. Подготовка  электронного отчета.

После того как  подпись получена, можно приступать к подготовке отчетов для налоговой инспекции. Это также потребует специального программного обеспечения, сертифицированного ГНИВЦ ФНС России. Оно позволяет:

• загрузить отчет из внешней бухгалтерской программы или тут же его создать с использованием имеющегося в программе набора форм отчетности;
• проверить отчет при помощи "встроенных" алгоритмов форматно-логического контроля на предмет возможных опечаток и ошибок в заполнении;
• зашифровать и подписать отчет с использованием Ключей подписи. [9: с.42]

3. Отправка отчетности.

Услуги по передаче отчетности и сервисную поддержку предоставляют  Специализированные операторы связи, соответствующие определенным требованиям, у которых есть договор с Управлением  ФНС. При отправке отчетности система  также фиксирует время и дату сдачи.

4. Сбор необходимых электронных  документов.

После того как отчет  отправлен, необходимо следить за ответными  сообщениями Специализированного  оператора и инспекции. Факт передачи отчета будет признан, если у вас  есть следующие электронные квитанции, подписанные ЭЦП их отправителя:

• подтверждение Специализированного оператора о дате отправки;
• квитанция налоговой инспекции о получении отчетности;
• протокол входного контроля, подтверждающий прием отчетности. [11]

Если все эти документы  собраны, прием отчетности становится юридическим фактом.

Налоговые декларации (расчеты) представляются налогоплательщиком по месту своего учета по формам, утвержденным Минфином, или по утвержденным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

При этом налогоплательщики, у которых среднесписочная численность сотрудников за предыдущий календарный период не превышает 100 человек, вправе подавать налоговые декларации (расчеты) либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. А вот налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный период составляет 100 и более человек, права выбора лишены. Они должны сдавать налоговую отчетность только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Отсутствие  у налогоплательщика по итогам конкретного  налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст.80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

В соответствии со ст. 82 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения  срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

В том случае, если предусмотренное заявление  о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом рассмотренных выше обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Существует  также еще один вариант подачи уточненной налоговой декларации: если она предоставляется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления  уточненной налоговой декларации  до момента, когда налогоплательщик  узнал об обнаружении налоговым  органом неотражения или неполноты  отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, способы подачи налоговой отчетности совершенствуются  и автоматизируются, в частности, появилась возможность представление налоговой отчетности в электронном виде, что не только повышает эффективность работы налоговых органов и избавляет организации от дополнительных неудобств, но имеет и другие положительные стороны, к примеру:

- значительно упрощается процедура подготовки и сдачи отчетности;

- декларации, поступающие от налогоплательщиков, не содержат арифметических ошибок и неточностей в оформлении обязательных реквизитов;

- по каналам связи можно получать из инспекций все информационные материалы;

- при представлении налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи дата ее представления будет подтверждаться специализированным оператором.

 

Заключение

Рассмотренные особенности осуществления налогового контроля в Российской Федерации  позволяют сделать вывод о  значимости данного направления  деятельности налоговых органов.

В последние годы в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования вступил в силу комплекс поправок и изменений в первую часть НК РФ. Их основными задачами являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для добросовестного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, расширение закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Можно выделить ряд положительных моментов, связанных с реализацией этих задач, в частности:

1.  Срок выездной налоговой проверки теперь определяется календарным промежутком, имеющим четкие границы.

2. По итогам повторной  проверки налогоплательщику теперь  не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений (ст. 89 НК РФ).

3. В НК РФ законодатели  четко прописали процедуры вынесения  налоговым органом решения по  материалам камеральной и выездной  налоговых проверок. Таким образом, налогоплательщик получает законодательно установленную возможность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны налоговых органов и, соответственно, подготовить свои аргументы до принятия налоговым органом решения.

Однако можно отметить, и ряд негативных обстоятельств:

1. В НК РФ прописано,  что налоговый орган не вправе  проводить в течение одного  года более двух выездных налоговых  проверок. Однако здесь же предусматривается  целый ряд исключений, которые  могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).

2. Также вводится обязательный  порядок обжалования решений  налоговых органов в вышестоящих  налоговых органах до судебного  обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такой порядок может способствовать затягиванию налоговых споров.

Рассмотренные обстоятельства могут затруднить практическое применение отдельных нормативных предписаний  НК РФ в их новом изложении. На основе проведенного исследования можно предложить ряд изменений и дополнений к существующей процедуре налогового контроля: