Федеральные налоги и сборы

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов включает доходы, полученные ими за налоговый  период, за вычетом соответствующих  расходов.

Налоговый период – календарный  год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными. Для плательщиками, являющихся работодателями, установлены следующие ставки налога:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Всего налога	В том числе:
		Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  РФ	Фонды обязательного  медицинского страхования
				Федеральный фонд	Территориальные фонды
До 280000 руб.	26,0%	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%
От 280001 до 600000 руб.	72800 руб.+10% с суммы,  превышающей 280000 руб.	56000 руб. +7,9% с суммы,  превышающей 280000 руб.	8960 руб. +1,1% с суммы,  превышающей 280000 руб.	2240 руб. +0,5% с суммы,  превышающей 280000 руб.	5600 руб. +0,5% с суммы,  превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.	81280 руб. +2% с суммы,  превышающей 600000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.

Порядок исчисления и  уплаты

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком работодателем  по каждому фонду отдельно в установленном  размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (оплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, путевок и т.д.). Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Общая сумма вычета не может превышать суммы отчислений по ЕСН в федеральный бюджет.[3] Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждены федеральными законами №58-ФЗ от 29.06.2004г. и №70-ФЗ от 20.07.2004г. Размер тарифа зависит от года рождения физического лица и подразделяется на две части – страховую и накопительную.

Пример расчета ЕСН

Работникам организации  за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800000 руб., в том  числе выплаты по договору гражданско-правового  характера – 50000 руб.; премии в сумме 100000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении – 3000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 5000 руб. численность работников – 10 человек.

Налогооблагаемая база для исчисления налога (кроме фонда  социального страхования) 800000 + 100000 = 900000 руб.,

Для ФСС – 900000-50000 = 850000 руб.

Средний доход на одного работника составляет 90000 руб. в год, что не дает организации права  на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Таким образом, сумма отчислений составит:

Федеральный бюджет: (900000х20%)/100%=180000 руб.

Пенсионный фонд РФ: (900000х14%)/100%=126000 руб.

Фонд социального страхования: (850000х4%)/100%=34000 руб.

Федеральный фонд медицинского страхования:

(900000х0,2%)/100%=1800 руб.

Территориальный фонд медицинского страхования:

(900000х2%)/100%=18000 руб.

Уплата налога в Федеральный  бюджет и внебюджетные фонды (за исключением  ФСС) будет произведена в полной сумме, а в Фонд социального страхования  в сумме 26000руб. (34000-5000-3000=26000).

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговой декларации о предполагаемом доходе на текущий год. Оплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы; б) не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы.

Кроме указанных платежей по ЕСН работодатели производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок  исчисления и уплаты страховых взносов определен Федеральным законом от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Размер страховых взносов зависит от класса профессионального риска, к которому отнесена организация, и составляет от 0,2 до 8,5%. Всего существуют 22 класса профессионального риска. Правила отнесения отраслей экономики к тому или иному классу риска утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999г. №975. порядок исчисления налоговой базы, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов аналогичны Фонду социального страхования.

5.  Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль организации  определен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками в  соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства  или получающие доходы от источников  в РФ.

Объектом налогообложения  согласно ст.247 НК РФ является прибыль  организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, считаются доходы, уменьшенные на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов. Для других иностранных организаций прибылью являются любые доходы, полученные от источников в РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и внереализованные доходы. Доходы от реализации включают поступления в денежной и натуральной формах. Перечень внереализационных доходов определен в ст.250 НК РФ. Он включает:

- доходы от долевого  участия в других организац3иях,  за вычетом доходов, направленных  на покупку дополнительных акций тех же организаций;

- доходы от сдачи  имущества в аренду;

- суммы положительных  курсовых и суммовых разниц (за  исключением курсовых разниц  от переоценки ценных бумаг  в иностранной валюте);

- стоимость излишков  товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации (за вычетом налога на прибыль по указанным доходам), и др.

В соответствии с поправкой, внесенной в ст.251 НК РФ Федеральным  законом от 06.06.2005г. №58-ФЗ, с 01.01.2005г., не включается в состав доходов стоимость  имущества, имущественных и неимущественных прав у вновь созданных и реорганизованных организаций.

Арендаторам имущества  разрешено не признавать доходом  в целях налогообложения прибыли  капитальные вложения в виде неотделимых  улучшений арендованного имущества.

Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ им услуг, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, в  свою очередь делятся на четыре группы: а) материальные расходы; б) расходы  на оплату труда; в) суммы начисленной амортизации; г) прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов и инвентаря, топлива, воды и электроэнергии на технологические  цели, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, средства индивидуальной и коллективной защиты и др.

Расходы на оплату труда  включают суммы заработной платы, премий, стоимость бесплатно предоставляемых  работникам питания, жилья, коммунальных услуг, суммы обязательного и  добровольного страхования и другие начисления, произведенные в пользу работников.

Состав амортизируемого  имущества, расходы по которому принимаются  в целях налогообложения, определен  в ст.256 НК РФ. К нему относятся  материальные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 10000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности и используемые им для извлечения прибыли. В зависимости от срока полезного использования все основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в соответствии с классификацией, утвержденной Правительством РФ.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены  два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод  применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальным основным средствам применяется нелинейный способ.

Прочие расходы, согласно ст. 264 НК РФ, включают суммы начисленных  налогов и сборов, таможенных платежей, расходы на сертификацию продукции  и услуг, на обеспечение пожарной безопасности, на юридические, консультационные и информационные услуги, расходы на рекламу и т.д.

Состав внереализационных  расходов определен ст.265 НК РФ. К  ним относятся:

- суммы отрицательных  курсовых и суммовых разниц;

- суммы налогов по  списанной кредиторской задолженности;

- судебные расходы  и арбитражные сборы и т.д.

В целях налогообложения  к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых лет, выявленные в  отчетном периоде, суммы безнадежных  долгов, потери от стихийных бедствий и т.д.

Все расходы в целях налогообложения признаются в том учетном или налоговом периоде, в котором они возникли. Расходы же на обязательное и добровольное страхование учитываются в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым кодексом предусмотрено два способа формирования налоговой базы: по методу начисления и кассовому методу.

Как правило, все организации  должны применять в качестве основного первый метод. Кассовый метод используют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном налоговом периоде получен убыток, налоговая база принимается равной нулю. Полученные убытки могут быть учтены при формировании налоговой базы последующих периодов в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы. Если убытки были получены в течение нескольких периодов, их погашение производится постепенно, по мере возникновения (ст.283 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год. Отчетный период зависит  от порядка уплаты авансовых платежей. Если уплата авансовых платежей производится исходя из предполагаемой прибыли, то отчетными являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодов является каждый календарный месяц.

Ставки налога предусмотрены  ст.284 НК РФ. Основная ставка налога составляет 24%. По этой ставке облагаются доходы от деятельности российских организаций  и иностранных организаций, работающих через постоянное представительство.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных  с деятельностью в России через  постоянные представительства, установлены  в следующих размерах: 10% - на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - на другие доходы.

Доходы, полученные российскими  организациями от долевого участия  в российских организациях, облагаются налогом по ставке 9%. Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских и российскими от иностранных, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%.

Порядок исчисления и  уплаты налога. По итогам каждого налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Исчисление и уплата авансовых платежей может производиться  ежемесячно или поквартально. При этом налогоплательщикам предоставлено право определять сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли отчетного месяца или суммы авансовых платежей за предшествующий отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Право на уплату квартальных  платежей имеют организации, у которых  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации не превышала  в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации и др.