Упрощенная система налогообложения

Для ведения бухгалтерского учета  объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать  необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать  информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. ⁴

Формы разработанных регистров  по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать  в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании  Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном  виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном  виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные  операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической  последовательности на основании первичных  документов.

Для Книги, которая велась в электронном  виде, данная процедура выполняется  после вывода ее на бумагу по окончании  налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих  УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит  из трех отчетных периодов. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налоговые ставки:

- 6% (от доходов);

- 15% (от доходов, уменьшенных  на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта  налогообложения доходы, может уменьшить  сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством  Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может  быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому  налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

- налогоплательщики-организации - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные  предприниматели - не позднее  30 апреля года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

За нарушение установленных  сроков установлены соответствующие  взыскания.

Организации и индивидуальные предприниматели  соблюдают общий порядок ведения  кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности  налоговых агентов, ведут налоговый  учет доходов и расходов в Книге  учета доходов и расходов, бухгалтерский  учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.⁵

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Таким образом, по сравнению с общим  режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит  им переходить на этот режим или  нет. Аналогичное правило действует  и в отношении прекращения  права применять этот специальный  налоговый режим (за исключением  случаев принудительного лишения  такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие УСНО, освобождены  от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую  отчетность в налоговый орган. Это  значительно облегчает ведение  учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о  том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность для целей внутреннего  контроля.

У налогоплательщика есть возможность  выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом «доходы минус расходы». ⁶

Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Многочисленные положительные  черты упрощенной системы налогообложения  сводятся на нет ее недостатками.

Проанализировав основные теоретические  и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) на малом предприятии, можно  сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым  кодексом РФ специальный налоговый  режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Единый налог, начисляемый при применении режима УСНО, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Иные налоги, а с 1 января 2010 г. - и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО освобождает организацию  также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что  характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий  порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых  агентов, ведут налоговый учет доходов  и расходов в Книге учета доходов  и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам.

Единый налог рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Размер налоговой ставки зависит  от того, какой объект налогообложения  выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в  размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена  в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому  налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный  год.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы  заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые  режимы. УСН - один из них. УСН - это налоговый  режим с особым порядком исчисления налогов.

На мой взгляд, нужно изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить порог  численности работников и остаточную стоимость основных средств и  нематериальных активов.

Так как это будет способствовать:

- поддержке малого и среднего  предпринимательства;

- большей его конкурентоспособности  перед крупными предприятиями  и предприятиями, имеющими больший  опыт работы на рынке.

Также, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  должна превышать отметку в 100 млн  руб., так как это является барьером для вновь созданных организаций. Организация, которая хочет быть конкурентоспособной на рынке, должна иметь оборудование по созданию товарной продукции высокого класса, а такое  оборудование априори является весьма дорогостоящим.

Малым и средним предпринимателям целесообразно было бы разрешить  применять эти правила исключительно  в случаях, когда у них в  общем объеме доходов от реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов от реализации:

- высокотехнологичной продукции  и услуг (в т.ч. на экспорт  - 70%);

- продукции и услуг от осуществления  инновационной деятельности;

- прав на изобретения, промышленные  образцы, полезные модели, программы  для ЭВМ и базы данных (за  исключением случаев их перепродажи);

- научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ собственного производства.

При этом право утверждать перечень высокотехнологичной продукции  и услуг, а также продукции  и услуг от осуществления инновационной  деятельности в целях УСН следовало  бы предоставить Правительству РФ.⁷

Также, по нашему мнению, важнейшей  задачей совершенствования законодательства о поддержке малого и среднего предпринимательства является разработка мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более  мелкие единицы в целях получения  доступа к льготам, предназначенным  для малого предпринимательства. Поэтому  важно идентифицировать малый и  средний бизнес в целях применения УСН, с учетом аффилированных компаний (лиц).

В международной практике совокупность предприятий, рассматриваемых для  целей налогообложения в качестве единой хозяйственной единицы, - это  те малые предприятия, которые зависят  от одних и тех же капиталовложений, а также управления, снабжения  и пр., даже если эти отдельные  малые предприятия с юридической  точки зрения являются отдельными хозяйствующими субъектами.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый  режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы  стать налогоплательщиком УСН, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость  основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали  установленным гл. 26.2 НК РФ размерам, а также чтобы доля участия  других организаций составляла не более 25%.

Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий, для целей определения его статуса как налогоплательщика УСН необходимо идентифицировать и рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям, включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, однако оно будет компенсировано увеличением налоговых поступлений от крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения. Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер по налоговому стимулированию развития малых предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ  ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ

 

Общая часть ТК ТС, посвященная таможенным платежам, включает 24 статьи, в которых содержатся более 20 отсылочных норм к национальному законодательству.

Статья 70 ТК ТС устанавливает  те же виды таможенных платежей, что  содержались в ТК РФ.

ТК ТС к таможенным платежам относит: ввозную таможенную пошлину; вывозную таможенную пошлину; налог  на добавленную стоимость, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; акциз, взимаемый при  ввозе товаров на таможенную территорию ТС; таможенные сборы.