Упрощенная система налогообложения

    Кроме этого, на практике часто встречается  совмещение режимов. При совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД у налогоплательщиков возникает вопрос: следует ли вести бухгалтерский учет? Минфин в Письме от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251 указал: организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации

    На  наш взгляд, такую точку зрения можно признать обоснованной, поэтому с учетом вышеприведенных доводов ведение бухучета при УСН является необходимым и целесообразным. Соответственно, мы остановимся на учетной политике для целей  налогового учета для «упрощенцев».

    Учетную политику для целей бухгалтерского учета организации принимают один раз «на века» и применяют последовательно из года в год, ее не надо утверждать каждый год, она изменяется в строго определенных случаях. Изменения могут вноситься в качестве приложений или дополнений, утвержденных приказом, не нужно переписывать полностью учетную политику на очередной календарный год. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности предоставляют организации право выбора того или иного варианта учета.

    С 1 января 2007 г. в Налоговом кодексе существует понятие «учетная политика для целей налогообложения» (п. 2 ст. 11 НК РФ). Это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами или распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для налогового учета должна быть обязательно, но с годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.

    Значение  приказа об учетной политике для  целей налогового учета особенно велико для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», а также совмещающих УСН и ЕНВД.

    В отличие от приказа об учетной  политике для бухгалтерского учета  учетная политика для целей налогового учета может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСН, считается календарный год. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета на 2010 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2009 г. Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

    Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Например, основным налоговым регистром «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов, но при совмещении УСН и ЕНВД для ведения раздельного учета необходимы особые налоговые регистры.

    Налоговое законодательство предусматривает  возможность налогоплательщика  выбрать способы и формы ведения  налогового учета. Таким образом, учетную политику организации для целей налогообложения можно представить как совокупность способов ведения налогового учета в организации.

    Согласно  ст. 313 НК РФ изменить порядок учета  для целей налогообложения можно:

    - при изменении применяемых методов учета - с начала нового налогового периода;

    - при изменении законодательства  о налогах и сборах - не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного  законодательства.

    При этом в случае, когда организация  начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения соответствующие принципы и порядок отражения данных видов деятельности. Это можно сделать и в течение налогового периода.

    При составлении учетной политики необходимо учесть возможность выбора, которую предоставляет гл. 26.2 НК РФ. Назовем некоторые элементы учетной политики для целей налогового учета, в отношении которых организация может и должна сделать выбор независимо от объекта налогообложения:

    - организация и индивидуальный предприниматель добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, осуществляют переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ);

    - выбор объекта налогообложения  (доходы или доходы минус расходы)  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ, - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. С 2009 г. объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода;

    - форма ведения Книги учета  доходов и расходов (бумажный  или электронный вариант) выбирается  самим налогоплательщиком;

    - другие элементы, которые необходимо  прописать, по мнению организации.

    Если  объектом налогообложения предприятие избрало «доходы минус расходы», то в учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть:

    1) предприятие может учитывать проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по кредитам или из ставки рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ), необходимо отразить в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств;

    2) согласно изменениям, внесенным в п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с 2009 г. сняты ограничения на суточные при командировках, то есть необходимо установить размеры суточных для целей налогообложения локальным актом организации;

    3) налогоплательщик вправе для целей налогообложения учесть расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), для чего необходимо выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров:

    а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

    б) по стоимости последних по времени  приобретения (ЛИФО);

    в) по средней стоимости;

    г) по стоимости единицы товара;

    4) налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Это право организации, а не обязанность;

    5) налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это также является правом, а не обязанностью предприятия;

    6) налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Организация должна прописать принципы раздельного учета между деятельностью по УСН и ЕНВД (учета доходов и расходов, а также основных средств).

    На  исследуемом предприятии объектом налогообложения выбраны доходы. В ходе выполнения научной работы нами была подтверждена обоснованность данного выбора.

    На  практике часто бывает так, что расходов действительно много, их сумма велика, но учесть их для целей налогообложения  при УСН не представляется возможным  из-за особенностей учета расходов при «упрощенке». Надо помнить, что перечень расходов закрытый и далеко не все расходы можно учесть, при этом нельзя забывать и о возможных налоговых рисках. И обязательно все расходы должны быть документально подтверждены, с чем обычно возникают большие проблемы.

    Если  объект налогообложения – «доходы». Начиная с 2009 г. «упрощенцы» представляют налоговую декларацию только по итогам года, но платить налог необходимо по итогам отчетного периода, а значит, и уменьшать сумму исчисленного налога при данном объекте налогообложения на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Представляется целесообразным разработать специальный налоговый регистр, в котором будет отражаться данный расчет, и утвердить его в учетной политике.

    Таким образом, организации и индивидуальному  предпринимателю стоит пересмотреть учетную политику для налогообложения с учетом конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности, а также изменений в налоговом законодательстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

     Вопрос  о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

     Несомненными  достоинствами упрощенной системы  налогообложения являются:

     - снижение налогового бремени  налогоплательщика;

     - упрощение учета, в том числе  и налогового;

     - упрощение налоговой отчетности;

     - относительно низкие ставки единого  налога;

     - налогоплательщик сам выбирает  объект налогообложения из двух  возможных вариантов;

     - право переносить убытки прошлых  налоговых периодов на будущие  налоговые периоды.

     Основным  достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Значительное  упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет  налогоплательщику сократить затраты  на бухгалтерию – как оплату труда  бухгалтера, так и канцелярские расходы  и расходы на автоматизацию учета.

      Если  сравнивать «новую» упрощенку с действовавшей до 01.01.2003 г., то новый налоговый режим во многом выигрывает. Например, по сравнению с ушедшей упрощенкой, в новой значительно расширен список расходов, принимаемых в целях налогообложения, пороговая сумма годового дохода повышена с 10 млн. рублей до, в 2006 году, 20 млн. рублей, пороговая численность наемных работников повышена с 15 человек до 100 человек и т. д.

      В новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ Законодатель максимально устранил недочеты, отмеченные налогоплательщиками в процессе применения положений документа в 2003-2008 гг., внес антикризисные поправки, вступившие в силу с 01.01.2009 г. Это дает надежду на то, что данный налоговый режим в новом налоговом периоде будет экономически более выгоден и практически более удобен для представителей малого бизнеса.

      В аналитической части данной курсовой работы было проведено исследование методологии исчисления и уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения на примере  организации ООО «Эко-строй». Здесь были рассмотрены и проанализированы доходы данной организации. На основании этих данных были рассчитаны сумма единого налога, а также суммы авансовых платежей за отчетные периоды нарастающим итогом с начала 2009 г.

     На  основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.