Транспортный налог

    Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть детализирован. После  проведения выездной проверки налоговыми органами для оценки эффективности  работы бухгалтерии могут быть использованы показатели (2) и (3). При расчете коэффициента (3) в сумму начисленных за отчетный период налогов следует включать не только суммы, исчисленные организацией, но и суммы доначисленные налоговыми органами в этом периоде в результате камеральных и выездных проверок, включая штрафы и пени <1>: 

                      Сумма налогов, исчисленных за  период

      Коэффициент          организацией самостоятельно

    налогообложения  = ------------------------------------ x 100;       (2)

      до налоговой           Выручка с НДС за период

        проверки 

                         Сумма налогов, исчисленных за  период

                          с учетом доначислений, выполненных

        Коэффициент       налоговыми  органами в ходе проверки

      налогообложения  = ------------------------------------ x 100.    (3)

      по результатам            Выручка с НДС за период

    налоговой  проверки 

    --------------------------------

    <1> См.: Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная  практика / Под ред. к. ю. н.  А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2006. 304 с.; Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ, 2004. 

    По  коэффициенту налогообложения, по результатам  налоговой проверки можно оценивать  эффективность работы бухгалтерской службы и использовать его для определения размера материального поощрения работников бухгалтерии.

    Эффективность того или иного варианта оптимизации  налоговых платежей можно оценивать  с помощью коэффициента налоговой  экономии. Он характеризует выгоду, которая будет получена в результате применения разработанной в ходе налогового планирования схемы: 

                     Сумма налогов,         Планируемая сумма

                     начисленных при      налогов,  начисленных

                  существующей системе - после применения схемы

    Коэффициент      налогообложения           оптимизации

     налоговой  = --------------------------------------------- x 100.  (4)

      экономии                    Выручка с НДС 

    Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать также с помощью следующих показателей: 

      Коэффициент             Чистая прибыль

     эффективности  = ------------------------------ x 100.             (5)

    налогообложения   Общая сумма налоговых платежей 

    Чем выше значение коэффициента эффективности  налогообложения, тем лучше для  фирмы. Данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов. Так же можно рассчитать частные  показатели, характеризующие долю налоговых платежей, например в цене продукции, в затратах, в прибыли: 

                      Сумма налогов, входящих в цену  продукции

      Коэффициент                   (НДС, акцизы)

    налогообложения  = ---------------------------------------- x 100;   (6)

          цены                     Цена продукции 

                          Сумма налоговых платежей,

      Коэффициент          уплачиваемых из прибыли

    налогообложения  = -------------------------------- x 100;           (7)

        прибыли       Сумма прибыли  до налогообложения 

                      Сумма налогов, включаемых

                      в себестоимость продукции

      Коэффициент      (работ,  услуг) за период

    налогообложения  = ------------------------- x 100.                  (8)

         затрат        Себестоимость  продукции

                       (работ, услуг) за период 

    Принцип расчета частных показателей (6, 7, 8) одинаковый: соотношение части  и целого. Следовательно, чем меньше показатель, тем лучше для компании, тем меньшую часть цены или прибыли фирма передает в бюджет и тем больше остается в ее распоряжении.

    В отдельную группу можно выделить показатели эффективности использования  налоговых льгот: 

                      Налоговая экономия в результате

      Коэффициент      использования  налоговой льготы

       льготного    = ------------------------------- x 100.            (9)

    налогообложения       Сумма налогов без учета

                              налоговой льготы 

    Чем ближе значение коэффициента льготного налогообложения (9) к единице, тем лучше. Если данный показатель низок, то, возможно, целесообразно отказаться от применения налоговой льготы. Эффективность использования льготы слишком мала, а риск привлечения внимания налоговых органов высок, что может повлечь проведение более тщательных проверок: 

                    Налоговая экономия в результате

     Коэффициент          использования льготы

    эффективности  = ------------------------------- x 100.             (10)

    льготирования            Выручка с НДС 

    Чем выше значение коэффициента эффективности  льготирования, тем лучше. Если год  от года данный показатель снижается, то, возможно, следует пересмотреть применение льготы.

    Анализ  предложенных коэффициентов - один из способов определить привлекательность того или иного варианта налогообложения или налоговой схемы. Расчет этих показателей можно принимать во внимание как при анализе результатов деятельности предприятия, так и в ходе планирования. 

Список  литературы 

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

    2. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная  практика / Под ред. к. ю. н.  А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб.  и доп. М.: Юрайт-Издат, 2006. 304 с.

    3. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ, 2004.