Субъекты налоговых отношений. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные  с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

НК РФ является не единственным источником, в котором  закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях  и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере  повлекла их разделение на налоговые  преступления, за которые предусмотрена  уголовная ответственность, и налоговые  правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование  различных видов ответственности  за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность  деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые  образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Объект налогового правонарушения - урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:

-Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

-Порядок учета налогоплательщиков.

-Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения - противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная  сторона налогового правонарушения - юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения - лица, совершившие правонарушение:

-Налогоплательщик.

-Плательщик сборов.

-Налоговый агент.

Существуют основания  для того, чтобы деяние было квалифицировано  как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

Нормативное —  деяние должно быть соответствующим  образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного  деяния.

Процессуальное  — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания  за конкретное правонарушение.

Фактическое —  есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Общие условия привлечения  к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

- привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;

- привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

- никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;⁵

- лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

- если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

Налоговые санкции  устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ и взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции  подается:

В арбитражный  суд — при взыскании налоговой  санкции с организации или  индивидуального предпринимателя;

В суд общей  юрисдикции — при взыскании налоговой  санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Виновным в  совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может  стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).

Поскольку налоговые  правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры  взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой  базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой  проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы  налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы  налога.

Если в ходе выездной налоговой проверки налоговые  органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о  привлечении налогоплательщика  к ответственности. Если будут установлены  умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения:

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ

- обстоятельства, исключающие вину лица вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельсв;

-если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

-использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;

Представленный  в статье перечень обстоятельств, также  как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые  органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе  последствиями.

Лицо  не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

-отсутствие события налогового правонарушения;

-отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

-совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

-истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения (если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года).⁶

Виды налоговых  правонарушений, а также налоговая  и административная ответственность  за их совершение представлены в статьях  Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Виды  правонарушений:

-Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

-Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.

-Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

-Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

-Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

-Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (совершенное умышленно – 40% от суммы, подлежащей перечислению)⁷

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением  финансовой, административной, уголовной  и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для  наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение  налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

-противоправного поведения;

-вреда (ущерба);

-причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);

-вины нарушителя установленных правил поведения.

4.Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения

Уголовная ответственность  за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе  Уголовного кодекса — «Преступления  в сфере экономики».

Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным  преступлениям по неуплате налогов  и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел вывод из уголовной сферы части норм, относящихся  к вопросам неуплаты налогов и  сборов.

Четыре статьи Уголовного кодекса, устанавливают  уголовную ответственность за налоговые  преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2).

Субъектом, т. е. лицом привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной  ответственности за неуплату налогов  и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего  возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов  и сборов:

-Уклонение от уплаты налогов и сборов;

-Неисполнение обязанностей налогового агента;

-Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Согласно ст. 198 УК РФ, уклонение от уплаты налогов  или сборов с физического лица путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление  которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

-штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;

-или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

-либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

-либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным  размером признается сумма налогов  и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, наказывается:

-штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;

или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

-либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным  размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при  условии, что доля неуплаченных налогов  и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.