Специальные налоговые режимы

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иного режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%. В последнем случае законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15%.

Налог исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  уплаченных сумм квартальных авансовых  платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за этот же период времени, а также на сумму выплаченных  работником пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  также исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  отчетного периода с учетом ранее  уплаченных сумм квартальных авансовых  платежей по налогу.

Уплаченные авансовые  платежи по налогу засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются на позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов.

Налогоплательщики-организации  по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Декларации представляются налогоплательщиками — организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов, необходимых для исчисления суммы  налога в книге учета расходов и доходов. Форма книги учета  доходов и расходов и порядок  отражения в ней хозяйственных  операций организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов России.

3.2.Патенты

Применение упрощенной системы  на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей  предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе  по договорам гражданско-правового  характера, численностью, не превышающей 5 человек, и осуществляющим виды предпринимательской  деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  УСН на основе патента на территориях  субъектов Федерации принимается  законами соответствующих субъектов  Федерации.

Принятие субъектами Федерации  решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять ими по своему выбору УСН. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем УСН  на основе патента, является выдаваемый ему налоговым органом патент на осуществление одного из видов  предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика  на определенный период. Заявление  на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган  по месту постановки его на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма патента и указанного заявления утверждается ФНС РФ.

Налоговый орган обязан в  десятидневный срок выдать индивидуальному  предпринимателю патент или уведомить  его об отказе в выдаче патента. Патент действует только на территории того субъекта, на территории которого выдан.

Годовая стоимость патента  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. В  случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость  патента подлежит пересчету в  соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан  патент.

Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается  законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской  деятельности, по которому разрешается  применение УСН на основе патента. При  этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской  деятельности индивидуальными предпринимателями  на территории соответствующего субъекта Федерации.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой  доходности в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости  патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской  деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента  производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий  применения УСН на основе патента  индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы  налогообложения на основе патента  в периоде, на который был выдан  патент. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответствии с общим  режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель  обязан сообщить в налоговый орган  об утрате права на применение УСН  на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в  течение 15 календарных дней со дня  перехода на иной режим. Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН  на основе патента на иной режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН на основе патента не ранее  чем через три года, после утраты права на его использование.

Доходы от уплаты налога при применении УСН распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам:

• в бюджеты субъектов Российской Федерации — 90%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5%;
• в бюджет территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5%;
• в бюджет Фонда социального страхования — 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы  налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по следующим  нормативам отчислений:

• в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации — 60%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 2%;
• в бюджет территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 18%;
• в бюджет Фонда социального страхования — 20%.

С 1 января 2011 г. доходы от уплаты налога, взимаемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, будут полностью зачисляться  в доходы бюджетов субъектов Федерации.¹

4.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Преимущества  упрощенной системы налогообложения:

• для организации – не платит налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налог на имущество организаций, НДС;
• для индивидуального предпринимателя – не платит налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), НДС.

Вправе добровольно  перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов;
• градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации;
• рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
• если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
• если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
• если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Налоговая ставка: 6 процентов.