Социальные налоговые вычеты

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

По дорогостоящим видам лечения  Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения – Приложение №__).

Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.

Вычет по медикаментам также применяется  только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных  средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением N 201.

Важно учитывать, что в Перечне  лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств¹⁷. Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств.

Вычет предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения  ограничений нет, и к вычету принимается  полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также в письмах Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66, УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046501, от 08.09.2008 N 28-10/085806@).

Для  подтверждения вычета необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (приложении №____) (Приложение N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001) и рецепты по форме N 107-1/у (Приложение №___) (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001)¹⁸.

Указанная выше справка  выдается медицинскими организациями  и предпринимателями, которые оказали  медицинские услуги.

Ниже в таблице мы привели всю изложенную информацию о документах, подтверждающих право на вычет.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на
лечение	медикаменты	медицинское страхование
Платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным  кассовым         ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.)
Справка об оплате        медицинских услуг для    представления в          налоговые органы	Рецепт по форме           N 107-1/у со штампом      "Для налоговых органов   Российской Федерации,     ИНН налогоплательщика"	Копия договора            добровольного личного     страхования,  заключенного  налогоплательщиком со   страховой организацией,   или полиса
Копия свидетельства  о браке, копия свидетельства  о рождении                (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты, страховка оплачены       налогоплательщиком)

 

Следует отметить, что налоговые  органы помимо указанных документов требуют представить вместе с  декларацией и другие документы¹⁹, например:

1) договор налогоплательщика (его  копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения.

2) копию лицензии медицинского  учреждения на осуществление  медицинской деятельности, если  в документах отсутствует информация  о реквизитах лицензии.

Бывают ситуации, в которых рецепты  со штампом "Для налоговых органов  Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут²⁰.

В таком случае ФНС России считает  возможным предоставить налогоплательщику  социальный налоговый вычет на основании  имеющихся у налогоплательщика  документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы)²¹.

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может  являться указание в справке медицинской  организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов²².

C 2013 г. - дополнительно стали учитываться суммы оплаты медицинских услуг, заключенным в пользу усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) налогоплательщика.

 

IV. Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.

Этот вычет могут  применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные  взносы по договору (договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному (заключенным)  с негосударственным пенсионным  фондом;

2) те, кто платит страховые  взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие  договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством))²³.

А с 1 января 2010 г. вычет  можно будет получить и у налогового агента до окончания календарного года. Это предусматривает новая редакция ст. 219 НК РФ. Однако сделать это можно будет, только если взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования удерживаются и перечисляются работодателем²⁴. Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения  доходов по договорам добровольного  пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Дело в том, что в  случае расторжения таких договоров, а также в случае изменения  срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую  базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Налогоплательщик может  представить страховщику (пенсионному  фонду) справку из налоговой инспекции  по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в Письмах Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-02/1252@, от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@, от 06.10.2008 N 28-11/093560.

Форма такой справки  утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ (Приложение №_____. Рекомендации по порядку выдачи справок налоговыми органами содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Так, для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов.

 

Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ) Согласно ему сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ ²⁵.

Данный Закон призывает  граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части (ст. 1 Закона N 56-ФЗ).

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять  как самостоятельно, так и через  работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство  стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи  с этим положения Закона N 56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона N 56-ФЗ).

Для участия в данной программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. То есть, работник, решивший добровольно уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, может подать заявление на имя руководителя организации об удержании у него из начисленной заработной платы таких взносов и перечислении их через работодателя в Пенсионный фонд РФ. В данном заявлении должен быть указан размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса, который определяется в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование²⁶.

При этом до подачи указанного заявления гражданину следует подать заявление в соответствующий  территориальный орган Пенсионного фонда РФ о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Форма такого заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п (Приложение №___).

Причем с 1 января 2009 г. такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год  на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления²⁷ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом²⁸.

Насколько выгодно такое  участие в формировании пенсионных накоплений, решают сами граждане и  их работодатели. При этом хотелось бы отметить, что законом предусмотрена возможность инвестирования данных средств (ст. ст. 10, 11, 15 Закона N 56-ФЗ).

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных  средств, данный социальный вычет физическому  лицу не положен.

При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

 

Напомним, что вычет  предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов.

 

С 2013 г. - дополнительно стали учитываться суммы оплаты и страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) налогоплательщика.

 

Основанием для вычета является заявление налогоплательщика, которое он подает в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 2 пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К таким документам относятся (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- платежные документы,  подтверждающие уплату дополнительных  страховых взносов через кредитную  организацию (ч. 1, 2 ст. 6 Закона N 56-ФЗ);

- справка налогового  агента о суммах дополнительных  страховых взносов, которые налоговый  агент удержал и перечислил  по поручению налогоплательщика.

Форма такой справки  утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ (Приложение №___)

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений  нет. Он вправе воспользоваться сразу  несколькими вычетами.